>>>上回回顾：第二回 小型微利优惠三兄弟助力 汇算清缴进行基础表立功
视同销售一直是一个老生常谈的话题，我们知道增值税和所得税都有视同销售的情况，但对于很多像小路一样的财务人员来说，如何正确理解所得税视同销售却是比较头痛的事情。今天我们就来看看所得税视同销售都有哪些猫腻。
一、权属变更要视同，销售价格为公允
案例1：深圳市小蚂蚁商贸公司2017赚大了，为了更好的回馈员工，提升积极性，老板忍痛将外购的一批苹果Ⅹ系列手机全部发给了自己的员工。该批手机进价45万元(获取增值税专用发票并认证通过)，公允售价50万元。于是财务部小路便做了如下会计分录（以上价格不含税，不考虑其他税费）：
借：管理费用-福利费 52.65万
贷：应付职工薪酬-职工福利 52.65万
借：应付职工薪酬-职工福利 52.65万
贷：库存商品 45.00万
应交税费-应交增值税（进项税额转出） 7.65万
马上要做汇算清缴了，小路看到这张《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》有点不知所措，无从下手。
首先我们来看《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
同时，税务总局还发布了国税函[2008]828号文，文件中详细描述了因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入的六种情况。判断所得税视同销售的核心就在于判断法人名下资产权属是否发生变化，是否将产品的隐藏价值发挥出去。
既然是视同销售，重点就是“视同”两字，意味着在会计核算角度并没有确认为会计收入，比如小蚂蚁公司用手机发放职工福利，会计分录贷方是库存商品，并不是主营业务收入，但是由于实现了资产权属的变化，从法人所有变为个人所有，因此在所得税上需要“视同”产生了一笔收入，确认视同销售收入，因此需要对纳税所得进行调整。
既然要调整视同销售收入，我们就要去判断收入的金额，根据国家税务总局公告2016年第80号的规定，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
我们回到小蚂蚁公司的案例中来看，这笔业务涉及的A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》如何填报。
我们会发现，收入调整50万元，对应成本调整-45万元，税法的应纳税所得是5万元，这个5万元在我们会计账簿上并没有产生，却因为“视同销售”税法需要将纳税所得调增5万元来纳税。
对于这件事我们要从两方面去看所带来的的影响。
首先，由于纳税调增了5万元，因此会导致当期多缴纳企业所得税。
其次，由于视同销售收入是归在营业收入计算口径内，所以我们在进行部分限额扣除计算的时候，比如业务招待费扣除限额要考虑营业（销售）收入的5‰，广告宣传费扣除限额为营业（销售）收入的15%（化妆品制造及销售，医药制造，饮料制造为30%），可以提高扣除的限额。
二、公允低于成本价，鱼和熊掌可兼得
那么有没有一种情况既可以提高比例扣除的限额，又可以纳税调减所得额从而减少所得税的缴纳呢？答案是肯定的！我们来看下面这个例子。
案例2:深圳市小蚂蚁商贸有限公司，做市场推广促销，恰逢中秋节，于是在节前购入一批月饼赠送客户，购入价为2万元。但是由于准备工作没做好，中秋节当日才陆续启动推广工作，当天只需要花费1.5万元即可购入相同数量和品牌的月饼（以上均不含税）。财务部会计小路做分录如下：
借：销售费用 22550
贷：库存商品 20000
应交税费-应交增值税（销项税额） 2550
增值税属于视同销售因此需要计提销项税额，所得税也属于视同销售情况，需要确认视同销售收入。根据规定，确定视同销售收入按照被移送资产的公允价值确定，因此填表如下。
从表中我们可以看出，纳税调整后，整体的应纳税所得税额是-5000元，我们按照税法的规定执行后，可以减少5000×25%=1250元的企业所得税。同时我们的营业收入基数也增大了15000元，比例扣除的限额也相应提高。当然在这笔视同销售的业务调整中，千万不要忽视一个关键问题：如何取得当时的市场公允价值。建议我们财务人员在平时发生这笔业务的时候就要去收集市场资料，如果等到汇算清缴再去收集资料，这个难度是可想而知的。
总之，视同销售要正确对待，切不可因麻烦而忽视，利用好视同销售的税收政策，甚至可以更好的为企业获取一定的税收利益。
后人有云：
视同销售难分辨，权属转移是关键。
货劳财产都包含，股东员工都算变。
税法收入认公允，资料收集得预见。
鱼和熊掌可兼得，调增调减不忘垫。
即：判断视同销售的关键在于相关资产所有权属是否发生转移。相关资产包含企业的货物、劳务、财产，不论是转移给其他单位还是转移给企业的股东、职工，都属于权属转移的情形。在计算税法口径收入时，需要考虑权属变更时资产对应的“公允价值”，公允价值需要及时收集市场资料来支撑。不论最终结果是导致应纳税所得额调增还是调减，都别忘了“视同销售收入”可以计入业务招待费和广宣费扣除比例计算的基数中去。
扣除限额=（主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入）*扣除比例
附：会计、企税、增值税收入确认总结及视同销售政策依据
项目 | 会计 | 所得税 | 增值税 |
分配（外购、自产、委托加工） | 是 | 是 | 是 |
投资（外购、自产、委托加工） | 是 | 是 | 是 |
赠送（外购、自产、委托加工） | 否 | 是 | 是 |
交际应酬（自产、委托加工） | 否 | 是 | 是 |
交际应酬（外购） | 否 | 是 | 否 |
市场推广或广告（外购、自产、委托加工） | 否 | 是 | 是 |
职工福利个人（自产、委托加工） | 是 | 是 | 是 |
职工福利个人（外购） | 否 | 是 | 否 |
集体福利（建造食堂等）（自产、委托加工） | 否 | 否 | 是 |
集体福利（建造食堂等）（外购） | 否 | 否 | 否 |
将货物交付代销 | 是 | 是 | 是 |
销售代销货物（视同买断） | 是 | 是 | 是 |
销售代销货物（另外收取手续费） | 否 | 否 | 是 |
统一核算，异地移送用于销售 | 否 | 否 | 是 |
统一核算，异地移送不用于销售 | 否 | 否 | 否 |
依据1：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
依据2：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。
（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
（二）改变资产形状、结构或性能；
（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；
（五）上述两种或两种以上情形的混合；
（六）其他不改变资产所有权属的用途。
二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
（一）用于市场推广或销售；
（二）用于交际应酬；
（三）用于职工奖励或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于对外捐赠；
（六）其他改变资产所有权属的用途。
依据3：《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）：二、企业移送资产所得税处理问题
企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
依据4：《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）：一、关于销售（营业）收入基数的确定问题
企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
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