总结！特殊销售之税务处理（8种）

特殊销售方式下销售额的确定

一、折扣折让方式销售：

折扣销售（商业折扣）

税务处理：折扣额可以从销售额中扣减（要求在同一张发票“金额”栏上分别注明）

①目的：促销

②实物折扣：按视同销售中“赠送他人”处理，实物价款不能从原销售额中减除

销售折扣（现金折扣）

税务处理: 折扣额不得从销售额中减除

目的：发生在销货之后，属于一种融资行为

销售折让

税务处理： 折让额可以从销售额中减除

目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿

二、以旧换新销售：

1.一般货物：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格；

2.金银首饰：按实际收到的不含税销售价格确定销售额（扣减旧货收购价格）。

【提示】金银首饰在零售环节缴纳的消费税也是这样确定销售额。

三、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

四、以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

五、包装物押金处理：

1.包装物押金不应混同于包装物租金。

2.销售货物收取的包装物押金，单独记账核算，不并入销售额征税；因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

【提示1】“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限。

【提示2】逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用的税率。

3.酒类产品：

（1）啤酒、黄酒：按是否逾期处理；

（2）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

【考题∙综合题节选】某商场为增值税一般纳税人，6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，商场的账务处理为： 借：其他应付款——押金 10000

贷：其他业务收入 10000

要求：针对上述业务判断商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。

『正确答案』商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金应缴纳增值税。 增值税的销项税额＝10000÷1.17×17%＝1452.99（元）

商场账务处理不正确，更正如下： 冲销错账：

借：其他业务收入 10000

贷：其他应付款——押金 10000 重做正确处理：

借：其他应付款——押金 10000

贷：其他业务收入 8547.01

应交税费——应交增值税（销项税额）1452.99

六、直销企业增值税销售额确定：

1.直销企业——直销员——消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用

2.直销企业（直销员）——消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用

七、贷款服务：

以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

【提示1】不得扣减利息支出。

【提示2】银行提供贷款服务按期计收利息的，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

八、直接收费金融服务：

以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

特殊销售总结：

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