融资租赁税务及会计处理

融资租赁的会计处理与税务处理较复杂，教材上一般只讲到融资租赁的会计处理，融资租赁的增值税与企业所得税处理很少涉及，本文试举例综合融资租赁的会计处理与税务处理，恳请各位批评指正。

例：某生产型企业20*7年12月30日采用融资租赁方式租入生产设备一台，按照租赁合同的规定双方确定的租赁资产公允价值（含税）为10,000,000元。为了方便计算，假定租赁期限为3年，租赁利率为10%，租金总额为11,698,455.24元，取得增值税专用发票，增值税1,613,593.83元。自起租日起每隔3个月于季末支付租金974,871.27元。期满所有权转移，购买价为100元。该企业在采用融资租赁方式租入生产设备时，支付手续费、公证费、印花税等各项费用为500,000元（其他费用暂不探讨）。假定该设备预计使用年限为10年，在不考虑净残值的情况，采用直线法计提折旧。

1. 计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值：
最低租赁付款额＝各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额
＝974,871.27×12+100＝11,698,555.24（元）
最低租赁付款额现值=974,871.27×PA（12，2.5%）+100×PV（12，2.5%）=974,871.27×10.2578+100×0.7436=10,000,108.87元﹥10,000,000.00元
根据准则的孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值10,000,000元。
2.计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产含税的入账价值
＝11,698,555.24－10,000,000＝1,698,555.24（元）
3.租赁资产最终的入账价值
＝资产公允价值10,000,000+初始直接费用500,000-进项税额1,613,593.83＝8,886,406.17（元）
4. 未确认融资费用在租赁期内各个期间的分摊
（1）确定融资费用分摊率
因为，最低租赁付款额现值=10,000,108.87元≈10,000,000.00元
所以本例中内涵利率=合同利率=10%
会计分录：
1、租赁期开始日
借：固定资产--融资租入固定资产　 　8,886,406.17

应交税费税—进项税额           1,613,593.83
　　未确认融资费用　　　　　 　　　1,698,555.24
　　贷：长期应付款--应付融资租赁款　　11,698,555.24
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　500,000.00

2、确认递延所得税资产和负债

租赁资产税收成本=11,698,555.24-1,613,593.83+500,000

=10,584,961.41
因折旧税会差异形成的可抵扣暂时性差异  =(10,584,961.41-8,886,406.17)*25%=424,638.81
    借：递延所得税资产   424,638.81

贷：所得税费用       424,638.81

未确认融资费用1,698,555.24元将来要转入财务费用，但税法不认可，形成应纳税暂时性差异也是424,638.81元（1,698,555.24*25%）。

借：所得税费用  424,638.81

   贷：递延所得税负债  424,638.81

3、支付第一期租金时
借: 长期应付款--应付融资租赁款 974,871.27
  贷:银行存款 974,871.27
借:财务费用 250,000.00
  贷:未确认融资费用 250,000.00

每季度转出的未确认融资费用额见表1，会计分录略。 

*作尾数调整：23,877.35=974,971.27-951,093.92

951,093.92=951,093.92-0

4、每年计提的固定资产折旧为888,640.62元
借:制造费用等 888,640.62

贷:累计折旧 888,640.62

5、每年调整递延所得税资产和负债

因税法折旧额大于会计折旧额，调整递延所得税资产

借：应交税费—应交所得税 42,463.88

贷：递延所得税资产         42,463.88

因税法不认可未确认融资费用转入财务费用，调整递延所得税负债

20*8年

(250,000+231,878.22+213,303.39+194,264.20)*25%=222,361.45

借：递延所得税负债  222,361.45

  贷：应交税费—应交所得税  222,361.45

以后各年计算原理同上。

20*9年
借：递延所得税负债  144,241.23

 贷：应交税费—应交所得税 144,241.23

20*0年
借：递延所得税负债  58,036.13

  贷：应交税费—应交所得税 58,036.13

6、租赁期末, 以优惠购买该机器的所有权,同时将“融资租入固定资产” 转为 “ 自有固定资产” 明细科目
借: 长期应付款--应付融资租赁款 100.00
贷:银行存款 100.00
借:固定资产—××设备　8,886,406.17

贷: 固定资产--融资租入固定资产　8,886,406.17

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