技术转让所得如何分摊期间费用

2020年12月31日，曾有四川的纳税人（办税人员）向四川省税务局12366咨询计算技术转让企业所得税时，如何分摊期间费用的问题。四川省税务局12366纳税服务回复说，“享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。”

前述回复的依据是国税函〔2009〕212号、国家税务总局公告2015年第82号的规定。但是，财税微波认为，如何合理分摊企业的期间费用，实务中，却存在理解的困难。

根据企业所得税法与实施条例的规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

享受减免税优惠的技术转让所得，分两种情况。

一种情况是居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。

该种转让行为技术转让所得应按以下方法计算：

技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

另一种情况是自2015年10月1日起，全国范围内的居民企业将其拥有所有权的技术转让5年（含）以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

符合条件的5年以上非独占许可使用权技术转让所得应按以下方法计算：

技术转让所得=技术转让收入-无形资产摊销费用-相关税费-应分摊期间费用。

应分摊期间费用（不含无形资产摊销费用和相关税费）是指技术转让按照当年销售收入占比分摊的期间费用。

这就与第一种情况下的技术转让所得计算公式不一样了。

在国税函〔2009〕212号给出的计算技术转让所得公式中，没有要求“-应分摊期间费用”。但该份文件又要求享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

如何合理分摊企业的期间费用？分摊直接与技术转让相关的期间费用是不是合理分摊？财税微波也不知道是不是合理，但是有份文件对如何分摊给出了指引。

国家税务总局公告2019年第41号公告发布的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表A类，2017年版》（2019修订版）中，《〈所得减免优惠明细表〉填报说明中，是这么要求填报“应分摊期间费用”的：填报享受所得减免企业所得税优惠项目合理分摊的期间费用总额。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定，一经确定，不得随意变更。

财税微波困扰的是，通常情况下，企业转让技术，是非经常性业务。那么，按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定的比例计算的技术转让所得应分摊的期间费用，符合国税函〔2009〕212号要求的“合理分摊期间费用”的原则吗？