【例】某工业企业生产销售甲产品。某月购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的材料价款为40万元,增值税额为6.8万元;本月内销收入为100万元,外销收入按当日市场汇价折合人民币金额为140万元。增值税征收率和退税率分别为17%和13%,本月已销产品的生产成本为140万元,上期留抵税额12万元。本月申报所属期上月的免抵退税(全部为一般贸易),外销收入为120万元。购销业务均以银行存款收付。做会计分录:
⑴购入原材料:
借:材料采购或原材料 400 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 68 000
贷:银行存款 468 000
⑵实现销售收入时:
借:银行存款 2 570 000
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) (1 000 000×17%)170 000
主营业务收入——内销 1 000 000
——外销 1 400 000
⑶结转主营业务成本时:
借:主营业务成本——内销 (1 400 000×40%)560 000
——外销 (1 400 000×60%)840 000
贷:产成品 1 400 000
⑷计算出口货物不得免征和抵扣税额,调整出口货物主营业务成本时:
不得免征和抵扣税额=1 400 000×(17%-13%)=840 000(元)
借:主营业务成本——外销 56 000
贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 56 000
⑸计算当期申报的免抵退税额。应退税额。免抵税额时:
免抵退税额=1 200 000×13%=156 000(元)>上期留抵税额120 000元
应退税额=120 000
免抵税额=156 000-120 000=36 000(元)
借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)36 000
应收出口退税 120 000
贷:应交税费——应交增值税(出口退税) 156 000
⑹计算并缴纳当期应税额:
应纳税额=170 000-(68 000-56 000)=158 000(元)
借:应交税费——转出未交增值税 158 000
贷:应交税费——未交增值税 158 000
申报入库:
借:应交税费——未交增值税 158 000
贷:银行存款 158 000
为了避免发生出口企业因补征税额而发生经营利润的大起大落,按照权责发生制和配比原则,对出口货物计算应补征的增值税按以下方法处理:
对补征增值税税额中的可退税部分作为当期的应收债权借记“应收出口退税”科目,对征退税率差额部分作为出口成本借记“自营出口销售成本”(或以前年度损益调整)科目,按补征税额贷记“应交税费——增值税检查调整”科目。然后对“应交税费——增值税检查调整”科目余额进行处理,借记“应交税费——增值税检查调整”,对补征税额冲减进项留抵税额部分贷记“应交税费——应交增值税(进项转出)”科目,对不足冲减应入库部分贷记“应交税费——未交增值税”科目;税款入库后,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。
在收到退税机关的补退税批复后,对账面数大于批准数的差额,借记“自营出口销售成本”(或以前年度损益调整)科目,贷记“应收出口退税”科目。
实际收到退税款后,借记“银行存款”科目,贷记“应收出口退税”科目。
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