中翰山东有一说一
问：我们的全资子公司，在母公司借款2000万元，收取利息200万，涉及什么税收问题？
答：
一、营业税
根据《国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发〔1995〕156号）规定，不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业”税目征收营业税。
二、企业所得税
根据《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。《企业所得税法实施条例》第一百零九条规定，《企业所得税法》第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系。（2）直接或者间接地同为第三者控制。（3）在利益上具有相关联的其他关系。
你们是全资母子公司关系，属于关联方关系。
要注意以下几个问题：
1、利率问题：
《企业所得税法实施条例》第三十八条第二款规定：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
提醒： 金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。
2、比例限制：
《企业所得税法》第四十六条的规定，“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除”。根据《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）的规定，非金融机构接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为2∶1，金融企业为5∶1。
债权性投资与其权益性投资比例按各月月末账面金额加权平均确定。
根据《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法（试行）>的通知》（国税发[2009]2号）第八十五条 所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：
不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）
其中：
标准比例是指（
财税[2008]121号
）规定的比例。
关联债资比例是指根据
所得税
法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九的规定，企业从其全部关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的
债权
性投资。
第八十六条 关联债资比例的具体计算方法如下：
关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和
其中：
各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2
各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2
3、权益性投资问题
权益
投资
为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。
4、发票问题：
《发票管理办法》第十九条规定，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。 收取利息无法开具发票，到税务机关代开发票。企业应以相关协议作为支付利息的相关证明材料，协议中应明确约定利息所属时间、利息金额等内容。
5、资本化问题
根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条、第三十七条、第三十八条的规定，借款利息支出要区分具体用途。
如果为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资本的成本，按相关规定进行计提折旧、摊销或扣除。
6、实际支付
121文第一条 在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出。。。
一定要注意。
三、印花税
不征。 根据《印花税暂行条例》借款合同的主体是银行及其他金融组织，不包括非金融组织之间相互借款。故此类借款合同不征印花税。
你们的利息200万元，要计算一下是否高于同期金融企业借款利息？是否高于2：:1的比例？是否应当资本化？是否实际支付？是否开票？就知道是否可以扣除啦。
2015年12月16日
中翰山东有一说一 骆恩新
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