浅谈新会计制度下商品流通企业库存商品的两种核算办法
数量金额核算法是同时采用实物计量和货币计量两种量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商品的金额指标，数量金额核算法又可分为数量进价金额核算和数量售价金额核算两种。
金额核算法是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法。金额核算法又可分为售价金额核算法和进价金额核算法。不同类型的商品流通企业，可以根据本企业的经营特点及经营管理的要求来选择确定采用不同的库存商品核算方法。
一、数量进价金额核算法
数量进价金额核算法的主要特点是：
（1）库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。
（2）库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结存的数量和金额。
这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重商品的商店。其优点是能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。缺点是要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量较大。
二、数量售价金额核算法
数量售价金额核算法的特点是：
（1）库存商品的总账和明细账都按商品的销售价格记账。并同时核算商品实物数量和售价金额。
（2）对于库存商品购进价与销售价之间的差额需设置“商品进销差价”科目进行调整，以便于计算商品销售成本。
三、售价金额核算法
售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算的方法，其主要特点如下：
①建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。
②售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。
③设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。
④定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。
售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。
四、进价金额核算法
进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。其特点是：
①建立实物负责制，库存商品明细账都按实物负责人分户。
②库存商品的总账和明细账都按商品进价记账，只记进价金额，不记数量。
③商品销售后按实收销货款登记销售收入，平时不计算结转商品销售成本，也不注销库存商品。
④对于商品的升溢、损耗和所发生的价格变动，平时不作账务处理。
⑤定期进行实地盘点商品，期末按盘存商品的数量乘最后一次进货单价或原进价求出期末结存商品金额，再用“以存记销”的方法倒计出商品销售成本并据以转账。
这种方法主要适用于经营鲜货商品的零售企业。其优点是平日对商品购销业务的会计处理非常简单，但对于商品所发生的损溢都挤入商品销售成本而平时不予反映，也可看出这种方法从管理上讲是不够严密的，极易出现漏洞。
商品流通企业发出存货的核算方法
（1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
销售毛利
毛利率＝ ×100％
销售净额
销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
例题
某商场2007年4月1日针织品存货1 800万元，本月购进3 000万元，本月销售收入3 400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：
本月销售收入=3 400（万元）
销售毛利=3 400×25%=850（万元）
本月销售成本=3 400-850=2 550（万元）
库存商品成本=1 800+3 000-2 550=2 250（万元）
【例题52】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2009年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为( )万元。
A.1300 B.1900 C.2110 D.2200
【答案】C
【解析】销售毛利＝(3000－300)×30％＝810万元，2月末存货成本＝1200＋2800－(3000－300－810)＝2110万元。
【例题53】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2004年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：
（1）2004年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。
（2）2004年第二季度购进甲类商品成本880万元。
（3）2004年4月份实现商品销售收入300万元。
（4）2004年5月份实现商品销售收入500万元。
（5）假定2004年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。
要求：根据上述资料计算下列指标：
（1）计算乙公司甲类商品2004年第一季度的实际毛利率。
（2）分别计算乙公司甲类商品2004年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝=15%
（2）①甲类商品2004年4月份的商品销售成本＝300×（1－15%）＝255万元
②甲类商品2004年5月份的商品销售成本＝500×（1－15%）＝425万元
③甲类商品2004年6月份的商品销售成本＝400+880－420－（255+425）＝180万元
（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下：
商品 期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价
进销差价率＝ ×100%
期初库存商品售价＋本期购入商品售价
本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本＝本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本一本期销售商品的成本
【例2-53】某商场2007年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：
商品进销差价率= ×100%=12.5%
已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元）
本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）
期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）
【例题54】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。
A.46 B.56 C.70 D.80
【答案】 B
【解析】本月销售商品的实际成本=80×（30+40）/（46＋54）=56（万元）。
浅谈新会计制度下商品流通企业库存商品的两种核算办法
为了便于从事商品流通企业的会计人
员及时掌握新的会计制度的实务操作，根据《企业会计制度》规定，结合商品流通企
业实际情况，提出以下会计业务处理办法。
一、库存商品进价核算方法
进价核算有两种方法：一种是进价数量金额核算方法，这种方法是同时以进价和
实物数量反映和监督库存增减变化和结存的一种方法，适用于批发企业和农副产品收
购企业的库存商品核算；另一种是进价金额核算方法，以进价反映和监督库存增减变
化和结存情况，一般适用于零售企业经营鲜活商品存货。其具体会计核算处理办法如
下：
（一）商品购入核算
１．购进Ａ商品１０００件，每件２００元，价款２０００００元，进项税
３４０００元，商品已入库，款项以银行存款支付。
借：物资采购--Ａ商品 ２０００００
应交税金--应交增值税（进项税额）３４０００
贷：银行存款 ２３４０００
借：库存商品--Ａ商品 ２０００００
贷：物资采购--Ａ商品 ２０００００
２．购进Ａ商品１０００件，每件２２０元，进项税３７４００元，商品已入库，
发票已到，但款项尚未支付。
借：物资采购--Ａ商品 ２２００００
应交税金--应交增值税（进项税额）３７４００
贷：应付账款--××单位 ２５７４００
借：库存商品--Ａ商品 ２２００００
贷：物资采购--Ａ商品 ２２００００
（二）商品销售核算
１．销售上述Ａ商品１５００件，每件售价４００元，价款６０００００元，销
项税１０２０００元，商品已发出，但款项尚未收到。
借：应收账款--××单位 ７０２０００
贷：主营业务收入 ６０００００
应交税金--应交增值税（销项税额） １０２０００
２．收到上述Ａ商品款
借：银行存款 ７０２０００
贷：应收账款--××单位 ７０２０００
（三）结转已销商品成本核算
商品销售后，按时计算并结转销售成本，以便正确核算企业的经营成果。企业可
以根据具体情况，采用适当的计价方法，正确计算并结转已销商品进价。
例：对销售Ａ商品，采用加权平均法计算已销商品成本。
加权平均单价＝１０００×２００＋１００×２２０／（１０００＋１０００）
＝２１０（元）
期末库存商品金额＝（２０００－１５００）×２１０＝１０５０００（元）
本期商品销售成本＝２０００００＋２２００００－１０５０００＝
３１５０００（元）
借：主营业务成本 ３１５０００
贷：库存商品--Ａ商品 ３１５０００
（四）应交税金及附加费核算
１．计算应交增值税及附加费：
本期应交增值税＝本期销项税－本期进项税－上月留抵进项税＝１０２０００－
７１４００＝３０６００（元）
应交教育费附加＝３０６００×３％＝９１８（元）
应交城建税＝３０６００×７％＝２１４２（元）
借：主营业务税金及附加 ３０６０
贷：应交税金--应交城建税 ２１４２
其他应交款--教育费附加 ９１８
２．以银行存款缴纳上述税费：
借：应交税金--应交增值税（已交税金）３０６００
--应交城建税 ２１４２
其他应交款--教育费附加 ９１８
贷：银行存款 ３３６６０
３．若增值税当月未缴纳时：
借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税） ３０６００
贷：应交税金--未交增值税 ３０６００
４．下月缴纳未交增值税时：
借：应交税金--未交增值税 ３０６００
贷：银行存款 ３０６００
在采用“进价数量金额核算”情况下，财会部门一般在总账下设分类账和明细账，
进行三级核算，逐级控制。总账为一级账，记载库存商品收、付、存的进价金额；分
类账为二级账，按商品类别，分别记载各类商品收、付、存的金额；明细账为三级账，
一般按商品编号、品名、规格等级分户，详细记录每一种商品收、付、存的数量和金
额。采用进价数量金额核算法，购销存核算严密、清楚，并能随时从账簿中结计出各
种商品数量和金额，但按每一品种进行记录，工作量大，适用于批发企业或经营品种
不多的企业。
二、库存商品售价核算方法
售价金额核算法既是一种商品核算方法，又是一种以实物负责制为核心的内部商
品管理制度。采用该方法时应注意：１．建立实物负责制，按经营类别或经营地点划
分为若干实物负责人。２．售价记账，金额控制。财会部门对商品进销存等都按零售
价记账。库存商品总账只记售价总金额；库存商品明细账按实物负责人分户，以商品
售价金额反映和控制实物负责人经管的商品。对于贵重物品，及需要经常掌握数量的
商品，还应单独设置商品数量账，登记收付数量。３．设置“商品进销差价”账户。
４．加强价格管理。５．定期盘点，健全各环节手续。实行售价金额核算，平时只靠
金额控制，一般不记商品数量，因此，必须通过盘点，确定实存数量。据以计算售价
金额，再与账面结存金额核对。每月应进行一次全面盘点。
（一）商品购入核算
１．购进甲商品５０００件，每件３００元，价款１５０００００元，进项税
２５５０００元，款以银行存款支付。
借：物资采购--甲商品 １５０００００
应交税金--应交增值税（进项税额）２５５０００
贷：银行存款 １７５５０００
２．上述甲商品运到，并由五金组验收。若不含税售价５００元，则含税售价总
额＝５０００×５００×（１＋１７％）＝２９２５０００（元）
借：库存商品--五金组 ２９２５０００
贷：物资采购--甲商品 １５０００００
商品进销差价 １４２５０００
上述“商品进销差价”账户中的金额包含两方面内容：一是零售商品代实现毛利
１００００００元；二是销项税额４２５０００元［２９２５０００÷（１＋１７％）
×１７％］。
（二）商品销售核算
由于零售企业的商品实行“价税合一”的办法，因此，可按含税销售收入先记入
“主营业务收入”账户，期末，再分解销项税结转到“应交税金--应交增值税”账户。
在反映收入同时，还要按售价减少库存同时记“主营业务成本”账户，期末计算出已
销商品时记进销差价，再将“主营业务成本”账户借方发生额调为实际进价成本。
本月收到柜组送来销货款１８０００００元，款项送存银行。
借：银行存款 １８０００００
贷：主营业务收入 １８０００００
同时：
借：主营业务成本 １８０００００
贷：库存商品--五金组 １８０００００
（三）分解销项税
不含税销售额＝１８０００００／１＋１７％＝１５３８４６１．５４（元）
销项税额＝１５３８４６１．５４×１７％＝２６１５３８．４６（元）
借：主营业务收入 ２６１５３８．４６
贷：应交税金--应交增值税（销项税额） ２６１５３８．４６
（四）应交税金及附加费核算
与进价核算法处理相同。
（五）已销商品分摊进销差价计算和结转核算
可采用“差价率法”核算，差价率法，是按商品的存销比例分摊进销差价的一种
方法。其计算公式如下：
差价率＝月末进销差价账户分摊前金额／月末库存商品余额＋本月商品含税销售
额×１００％
本月已销商品应分摊的进销差价＝本月商品销售额×差价率
例：该企业五金组月末进销差价账户余额１４２５０００元，库存商品账户余额
为１１２５０００元，含税销售收入１８０００００元。
差价率＝１４２５０００／１１２５０００＋１８０００００×１００％＝
４８．７２％
本月已销商品应分摊进销差价＝１８０００００×４８．７２％＝８７６９６０
（元）
借：商品进销差价 ８７６９６０
贷：主营业务成本 ８７６９６０
售价核算方法有利于加强商品管理，落实经营责任制，简化会计核算工作；用售
价金额控制各实物负责人的库存，售货员在销售商品时，可不作销售记录，减轻劳动
强度。但采用该方法账面不能全面系统地提供各种商品的购销存数量指标；发生营业
长短款和商品余缺不能及时发现，也难以查明原因；若价格管理不到位，容易出现随
意抬高零售价，从中吃毛利，甚至吃空库存的现象。适用于经营品种繁多的零售企业。
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