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税务稽查154 混凝土行业的虚开发票风险暨合规(三)

原创 董垒 董垒财税法 2024-04-08 00:03 广东

一、 让供应商多开发票做大成本

(案情

(证据事实

(虚开的发票是怎么取得的

(资金流情况

(虚开取得代开发票350万被认定为偷税

二、 供应商提供不了发票本公司采购员亲自代开

(船户未能提供发票,业务员亲自下场

(行业的特殊性,税务局予以谅解

三、 两个案例评述

一、 让供应商多开发票做大成本


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(一) 案情

涉案发票成本结转情况该公司于2021取得郑某伟、刘某彬等9人代开的涉案增值税普通发票89份,货物名称为“矿粉、砂、石子、粉煤灰、泵车运输费、水泥运费”等,发票金额合计54,539,578.25元,税额545,395.85元,价税合计55,084,974.10元。分别于2020年、2021年领用并结转至生产成本,在企业所得税税前扣除。

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(二) 证据事实

涉案发票和记账凭证复印件;生产成本明细账;该公司的情况说明;买卖合同和运输合同;银行流水。

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(三) 虚开的发票是怎么取得的

2021年该公司与供应商郑某伟、某、陈某升等人分别签订了砂、石、矿粉、粉煤灰买卖合同。

货物大部分来自山东,主要由供应商通过汽运送货到厂过磅入库,按该公司实际验货的数量结算,按货品实际质量及当时市场价格衡量结算;与供应商刘某彬签订泵车运输合同、刘某培签订水泥运输合同按运输吨数结算。2021年由上述9人代开的发票均由供应商提供至该财务处,经税务发票查询网站查证后收下。

发票由供应商根据验收入库的原材料来开具,因长期合作,原材料验收入库后根据该公司资金情况分批付款,因此付款与开票无法一一对应。上述9人代开发票对应的货款均通过公户转账,目前刘某培、张某燕、陈某升、徐某跃、王某平、刘某彬已全部付清;该公司由于资金紧张暂未支付XX元。

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四) 资金流情况

该公司银行账户和上述9人银行账户202111日~20211231日流水账单进行检查,发现资金回流到大股东控制的关联公司,这些供应商收到资金后,把多余的钱的转给了老板的表弟丁某盛,然后丁某盛再转给老板张X辉。

其中刘某培在收到该公司公户2021319日转账80万元后当天转账50万元给丁某盛;杨某通在收到该公司公户2021319日转账300万元后当天转账300万元给丁某盛。

通过查询丁某盛个人账户流水显示他连同其他收款及卡内金额,于322日转账935万元给徐州XX塑业有限公司(以下简称XX塑业)公户,XX塑业公户当天用于归还贷款。

据张XX询问笔录和丁某盛、刘某培、杨某通情况说明,因XX塑业需要还贷款,张XX让刘某培、杨某通在代开发票时多开了一部分金额,收到该公司支付的货款后二人转账至张XX表弟丁某盛的银行账户上,再由丁某盛转给XX塑业,完成资金回流350万元

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(五) 虚开取得代开发票350万被认定为偷税

对该公司取得自然人代开的虚开增值税普通发票税前列支,造成少缴税款事实定性为偷税,处少缴企业所得税税款875,000.00元百分之五十的罚款437,500.00元。

假设该公司的企业所得税率为25%,倒算出成本为3,500,000元,笔者倒算的成本正好就是资金回流的350万元。

二、 供应商提供不了发票本公司采购员亲自代开

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(一) 船户未能提供发票,业务员亲自下场

2021年,该公司向船户购买货物(黄沙、石子)。因船户未提供发票,该公司让采购员陈某以个人名义向税务局申请代开42份增值税普通发票,价税合计38,945,613.63元。该公司向陈某银行转账支付38945613.63元,陈某将上述款项支付给供应货物的船户。上述发票该公司于2021年结转成本38,945,613.63元。

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(二) 行业的特殊性,税务局予以谅解

通过对该公司取得发票、资金流、货物流等情况的检查取证,税务局认为采购真实,但是采购员亲自下场代开发票不符合发票管理办法,我们知道发票的原则谁售出谁开票。至本次检查为止,上述发票相应的金额未调增2021年度的应纳税所得额。后来该公司提供情况说明放弃换票。虽然该公司取得非法代开的发票不得作为税前扣除凭证,但该公司在经营活动中需要购进原材料(黄沙、石子),与船户之间的交易存在特殊性

另外,该公司很多费用,有的开具收据,更甚至收据都未开具,上述款项都未入账。该公司仅能提供部分成本费用清单的收据和送货单。税务局认为该公司2021年度收入核算准确,但因财务制度不规范,造成账目混乱,成本资料、费用凭证残缺不全,难以查账。

最终税务局对该公司科处罚款420,000元。

三、 两个案例评述

两个案例同样是代开,但是主观目的截然不同,从税务局的行文来看,案例一虚假取得350万这个案例主观恶性较大;案例二有其特殊性并非想刻意为之,从税法分析的实质上看,案例二虽然违反了发票管理的秩序,但是从实质上这个公司也有其难处,这点税务局酌情考虑了其难处,是船户没有提供发票,迫不得已让自己公司的采购员去代开发票。

案例一时有心之过,案例二更像一种无奈。案例二中该公司态度积极,所以税务局给予了谅解,行政法的魅力在于比例原则,行政机关有很大的自由裁量权,这个裁量是必须的,因为现实中个案情况发生的不一样,每个案件背后其目的是不同的,如果以税法之条文,不求实质之分析,对纳税人动辄得咎的处罚,那么会让纳税人和税务局之间的关系剑拔弩张,这个不利于纳税关系的维护,现实的中企业,如果科处的罚款太多,公司可能就关门大吉,这是大家所不愿看到的,这就是行政法(税法)的魅力所在。

通过这个案件我们可以知道,遇到这种事情要态度积极,积极配合整改,因为行政机关有执法权,任何的小动作瞒不过其洞若观火的分析问题本质,也可以聘请专业人士同税务局沟通,在个案中进行数据分析、情况说明和法理分析,争取得到一个好的结果。

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