自然人税收征管的重大创新！

原创 何广涛 何博士说税 2025年12月18日 07:01 河北

今年10月以来，国家税务总局逐步推开由购买方发起自然人代开劳务报酬发票（以下简称“反向申请”），这是针对自然人增值税征管的一个重大创新。它充分利用智慧税务的建设成果，将自然人电子税务局的功能进行了扩展，征管税种由个人所得税扩大至个人所得税和增值税，代开流程更为简洁顺畅，并实现了个人所得税扣缴信息与代开发票信息的联动，既方便了销售方个人，又方便了购买方企业。2026年1月1日增值税法全面施行之后，“反向申请”将成为自然人增值税征管的重要抓手，所有企业都应对其高度重视。

用一个简单的业务场景来描述下它的创新之处。甲公司邀请专家张先生为其提供培训服务，需向其支付培训费8000元。

传统的做法（正向申请）：张先生需要在劳务发生地主管税务机关自行代开一张培训费发票（发票备注栏注明“个人所得税由支付方预扣预缴”），自行缴纳增值税和附加税，甲公司向张先生支付培训费时，需要按照劳务报酬所得预扣预缴个人所得税。

张先生代开发票的途径目前有三种：一是以自然人名义登录电子税务局WEB端；二是以自然人名义登录电子税务局APP；三是到大厅线下办理。如果代开的发票是数电票，可以自动交付给甲公司，如果代开的是税控票，需要单独交付给甲公司。

甲公司按照劳务报酬所得预扣预缴张先生个人所得税时，需要由报税人员单独计算应扣税额。

传统做法下，张先生代开发票需要他自行处理，对于非财务专业人士，办理时难免会出现差错和纰漏，专家的架子通常比较大，可能一生气不给甲公司代开，甲公司无法税前列支，而且这笔增值税也没有征收入库。即便甲公司取得了代开的发票，其办税人员在扣缴个人所得税时也有可能出现计算不准确。

现在的做法（反向申请）：甲公司办税人员小李先登录自然人电子税务局WEB端【网址：https://www.etax.chinatax.gov.cn】，为张先生发起劳务报酬发票代开申请，然后通知张先生登录个人所得税APP确认代开发票申请，缴纳增值税和附加税之后，对应的数电票直接交付给甲公司。

甲公司在扣缴张先生个人所得税时，自然人电子税务局会自动关联发票信息和扣缴申报，系统自动计算甲公司应扣缴的个人所得税金额。

具体操作流程参见：巨变！自然人取得劳务报酬，可由支付方发起代开发票

可见，反向申请下，发票代开流程更为简洁方便，张先生只需要在APP里按照提示操作即可，对甲公司而言，个人所得税扣缴信息直接与发票信息相关联，应扣税额自动计算生成，不用担心计算有误。

有几个要点提示如下：

一是，目前自然人电子税务局只提供劳务报酬类发票代开，自然人取得稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、财产租赁、财产转让、利息等其他所得，仍按原方式代开发票。

二是，代开发票的主体仍然是自然人，即发票上的销售方仍然是张先生，购买方（甲公司）只是替张先生发起代开发票申请，增值税和附加税的缴纳主体还是张先生，他在确认代开发票申请时，要通过银行卡或者其他支付方式缴纳税金。

三是，销售方自然人必须要注册个人所得税APP，不然无法登录APP，就无法确认代开申请。

四是，购买方甲公司必须先将销售方张先生的个人信息在自然人电子税务局人员信息采集中添加，不然发起代开发票申请时，系统无法自动带出销售方的信息。

五是，购买方在进行信息采集时，必须将销售方个人的“任职受雇从业类型”选为“其他”或“实习学生（全日制学历教育）”，本例中，甲公司应将张先生的任职受雇类型选择“其他”。

这是因为“任职受雇从业类型”的五个选项中：

雇员自公司取得的所得，不属于劳务报酬所得，而是工资薪金所得，也不存在代开发票的问题，所以不能选这个选项。

保险营销员和证券经纪人自公司取得的所得，属于劳务报酬所得，适用的是累计预扣法，而反向申请模式下，劳务报酬所得的申报适用的是“劳务报酬（不适用累计预扣法）”项目。

因此，只有“其他”或“实习学生（全日制学历教育）”这两种类型才能适用反向申请开票方式。

最后强调一点，任职类型为“其他”适用的场合涵盖了除雇员、保险营销员、证券经纪人和实习生之外的所有情形，范围是相当广的，你可以理解为，凡是属于劳务报酬所得的，都适用反向申请开票。