作者：刘瑞雪
纳税评估，主要包括案头分析、实地核查和评定处理三个步骤。其中，案头分析主要是对能获取的数据进行综合分析，以确定纳税疑点，进而通过通讯调查和约谈举证敦促纳税人认可并纠正存在的问题。但是，在具体工作中，由于案头分析的综合性较差，分析结论较为粗放，评估案件往往难以通过通讯调查和约谈举证正常终结，还需要实地核实，这与税务稽查业务重复，不仅延长了评估期限，增加了税收成本，还使得大量数据信息起不到应有的效用。山东省高密市国税局以案头分析为切入点，以约谈举证为着力点，创新约谈方式方法，有针对性地开展纳税评估。
强化数据分析发现疑点问题
通过综合征管软件、税收预警评估系统、数据分析应用平台、社会化信息管理系统等税收征管系统，高密市国税局有计划、有针对性地采集纳税人评估期及比较期的动态和静态涉税信息，具体包括：反映纳税人投资规模、经营规模的基本信息，反映纳税人销售渠道、销售规模的发票使用信息，反映纳税人申报缴纳税款情况的申报征收信息，反映纳税人货物进销存、资金收支的财务核算信息，反映纳税人生产经营情况的能耗、设备等信息，以及税收预警系统、数据分析平台、防伪税控、社会化信息管理系统等存储的其他涉税信息。
高密市国税局专门成立数据分析中心，抽调熟悉财会知识和计算机应用的人员到评估分析岗位，充分发挥专业分析队伍的技术和业务优势，自行设计制作评估分析模型，该模型可以对增值税申报、所得税申报等89项报表勾稽关系进行自动校验，对5项产品模板监控指标、23项基本财务指标和5项杜邦分析指标进行计算比对，并与行业平均值、监控值、经验值、上年同期值进行对比分析，查找纳税人存在的疑点问题，从而得出分析结论。
在运用评估分析模型对A化工有限公司的相关数据进行案头分析时，评估人员通过勾稽关系分析发现，其利润表中的利润总额与所得税申报表中利润总额数据不符，差额为142.25元；通过税负率分析，发现其增值税税负率2.88%低于监控税负1.12个百分点，比上年同期下降了1.5个百分点；通过财务指标分析，发现应付和预收款项同比增加1769.85万元，增长101.27%，存货同比增加1328.75万元，增长75.43%；通过杜邦分析，其净资产收益率下降，同比下降5.78个百分点，达不到基准贷款利率水平，比基准利率低2.1个百分点。由此推断，企业可能存在以下问题：一是虚增存货，多抵扣了税款，造成增值税税金减少，税负率下降；二是延迟实现收入，应确认的收入挂在应付款项账户，造成少计提销项税额，影响增值税的实现，同时多结转成本，造成利润减少，所得税收入减少。
提高约谈质量引导纳税遵从
为提高约谈质量，高密市国税局制定了《纳税评估约谈实施办法》，并通过专题辅导、岗位练兵等形式对评估人员进行培训，不断提高评估人员的约谈技能。
约谈前，评估人员会给纳税人下达《税务事项通知书》，并宣传有关税收法律法规。同时，评估人员会充分研究论证纳税人的疑点问题，明确约谈的方向、目标，确定约谈内容及被约谈者需要提供的材料等，最终形成约谈提纲。
通过对A化工有限公司的分析结论，评估人员确定主要约谈项目是：企业的生产经营情况，产销情况；企业财务报告利润额与申报表利润额不符的原因；企业存货变动情况及其构成，市场很好的情况下，为什么存货增加；企业应付账款、其他应付款、预收账款大幅度增加的原因。
此外，约谈时，评估人员按照约谈对象的不同，分类细化约谈主题，寻找约谈的切入点，对疑点问题进行落实，根据实际情况做出处理。对自查补缴税款后各项税收监控指标趋于正常的，出具评估无问题的处理结论；对疑点问题不予认可又无正当理由的纳税人，则采取实地核查等措施深入进行查处。
就A化工有限公司而言，对于利润表的利润总额与所得税申报表中利润总额不符的问题，财务负责人解释为利润表报送后，出现了追溯调整事项，应当修改财务报告的相关数据；对于存货增加问题，企业解释系年末集中购入原材料所致，评估人员根据企业原材料构成分析，其主要原材料是氢气，无法储存，其他的辅助材料占比相对较低，不足以说明存货增加1300万元的事实，企业的解释不能解除疑点问题，评估人员要求企业提供存货的构成情况，进一步说明存货增加的合理性。对于应付款项大幅增加的问题，企业解释为由于产品销售较好，预收客户的货款较多，造成应付款项增加，评估人员又分析了应付款项的构成，其中其他应付款约占1000万元，应付账款400万元，预收账款只有300万元，作为反映非主营业务往来的其他应付款增加1000万元，不能排除企业利用该账户作为过渡隐藏或延迟确认收入的问题。评估人员要求企业对超过10万元的其他应付款账户逐户进行自查，提供相关证据说明其他应付款的合理性。
约谈后，企业自查出销售货物730万元，将收到的货款计入其他应付款账户中，未及时确认收入，也未及时结转主营业务成本的情况，补缴增值税124万元，补缴所得税21.9万元，并按照规定缴纳了滞纳金。企业补缴税款后，基本符合行业监控增值税税负，所得税贡献率达到1.39%，评估人员认为企业的自查较为准确，对案头分析发现的疑点基本解除。
作者单位：山东省高密市国税局
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