来源：中国税务报
近日，四川省德阳市国税局应用“利润贡献率”判定，成功完成一起跨境关联交易特别纳税调整，实现了单一生产功能型企业关联交易纳税调整的新突破，并为区域内其他同类型企业的反避税工作拓展了新的思路。
经过近3年的调查、质证和谈判，被调查企业及其母公司同意按照集团合并报表的近3年加权完全成本加成率的50%确定该企业关联交易销售价格，此调整方案将成为该企业以后年度纳税的计算口径。调整后，该企业的2012年税前净利润率达到7.5%，其2011年和2012年共计应补缴企业所得税423.4万元。
德阳市国税局此次开展反避税调查的企业为外商独资企业。2011年，德阳市国税局从征管数据分析中，发现该企业的出口规模与赢利表现存在疑点，首次将该企业纳入反避税调查。调查后，该公司共计调增跨境关联交易销售收入9568.8万元，调增应纳税所得额4753.34万元，税前净利润率由开业以来连年亏损调整为年均7.14%，补缴企业所得税239.6万元。德阳市国税局将该企业首个获利年度成功提前调整至企业开业的当年，将企业享受所得税减免后的应纳税年度至少提前5年。
但在其后的2011年和2012年，该企业自主申报的利润率分别为4.68%、4.93%，远低于2006年～2010年调整后的数据。针对这一情况，德阳市国税局要求企业就2011年和2012年申报数据提出可靠证据，并正式启动第二次反避税调查。该企业委托的某会计师事务所出具的报告显示，可比企业2009年度～2011年度加权完全成本加成率中位值为4.12％。同样的方法下，德阳市国税局选取的可比企业平均值为不低于2011年7.11%、2012年7.53%。但企业未对国税机关提出的可比企业选取方案作出回应。
在利用可比企业难以说服企业作出合理税收调整的情况下，德阳市国税局转而向利润贡献率方面寻求突破，向企业提出其生产环节所创造的利润应当不低于集团公司的当年合并利润率50%的主张，并根据其集团公司利润率变动的走向，提出按照其母公司前3年加权完全成本加成率，确定该企业当年利润率的计算方法。经过3个月的谈判论证，该企业及其母公司同意了国税机关提出的主张，对2011年和2012年所得税进行调整，并在以后年度按照该方案确定的关联交易价格标准与关联交易方进行结算。
该调整方案的成功实施，使税企双方达成了较为合理和稳定的跨境关联交易涉税调整方式。对于企业来说，避免被事后调查的风险；对于国税机关来说，在形成稳定税源的同时，减轻了工作压力。
Tpguider观点：
目前，我国在反避税中只允许使用公开数据库（比如国税函【2005】239号文规定使用BVD之OSIRIS数据库等），而不能使用非公开数据库，因此，选取可比企业难成为企业和税务机关面临的共同问题。众所周知，可比企业往往是全功能型的，而受测公司在功能定位上往往比较单一，功能差异如此之大，怎能可比呢？于是实践中，往往会在选取可比公司的基础上，根据功能定位进行相应的调整，比如：剥离研发功能、销售功能和集团管理功能对营业利润的影响等。但是，该功能剥离的计算方法是否科学合理却往往存在争议，比如某税务机关在对某大型鞋业的反避税调整方案中，其功能的功能剥离计算方法看似完美却存在很大的缺陷，因为同样的计算方法，不同年度的营业利润率却差异很大，因此该调整方案很难得到企业的认可和推广。
由此可见，创新反避税工作方法势在必行。国家税务总局副局长王力在2013年7月25日全国税收系统国际税收工作会议上强调，要深化反避税工作，并鼓励各地税务机关创新反避税行业和创新反避税方法，这意味着今后我国反避税的领域将更宽广（集团劳务、资金融通、资本弱化、无形资产交易的案件将越来越大），反避税调整的方法也不断推陈出新（利润分割法、线性回归法、DEA法、再销售价格法、可比非受控价格法等方法将在反避税调整案件中各显神通）。2013年结案的反避税案件中，其中不乏创新反避税工作方法的案例，比如深圳地税针对服务行业的反避税难题，改变企业利润计算方式，突破对传统咨询服务企业按成本加成法调整的习惯做法。根据企业承担的实际功能风险，重新定位其业务性质与其收入核算形式，使企业从原来按咨询服务收入核算利润改为按货物总值核算利润，计税收入、利润额和所得税额都提高了数倍。
税务机关反避税工作方法的不断创新无疑给企业应对税务机关反避税调查带来更多的不确定性，因此，企业应提前进行应对（从集团组织结构、业务流程、功能风险以及关联交易定价进行合理规划），并就其关联交易情况按2号文规定准备同期资料报告，然后根据可比性分析结果评估关联交易定价是否符合独立交易原则（ALP），这样才能有效地化解转让定价税务风险。企业在转让定价税务规划中如有困难，应积极寻求专业的中介进行协助，或按以下方式联系我们。
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