“融资租赁”讲解
【主要内容】融资租赁概述、融资租赁涉及关键词、承租人的处理、售后形成融资租赁业务详解、融资租赁报表列示。
一、 定义及认定
租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
融资租赁的认定条件：
满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁；除融资租赁以外的租赁为经营租赁。
（一） 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（二） 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
（三） 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上（含75％）。
（四） 承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。“几乎相当于”，通常掌握在90％以上。
（五） 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
二、 融资租赁关键词
最低租赁付款额、最低租赁付款额现值、租赁资产公允价值、未确认融资费用、租赁内含利率、租赁实际利率）
最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，但是，出租人支付但可退还的税金不包括在内。
注：与最低租赁付款额对应的是长期应付款。
履约成本：
是[T1] 指租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
未确认融资费用：承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
租赁内含利率：是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
对承租人而言的租赁实际利率（即对出租人而言的内部收益率【IRR】，用以判断该项租赁业务实际的利率情况，计算方法为资金流入现值总额与资金流出现值总额相等、净现值等于零时的折现率。）
案例
融资额
6,400,000.00
首付款
1,088,000.00
保证金
640,000.00
手续费
192,000.00
第1期还款
184,240.00
实际收到款项
6400000-1088000-640000-192000-184240
期数
款项
-4,295,760.00
1
184,240.00
2-30
184,240.00
31
184,240.00
32
96,960.00
33
0.00
34
0.00
35
0.00
36
100.00
月利率
1.97% 公式为=IRR(B1:B37)
12.00
年利率
26.38%公式为=POWER((1+1.97%),12)-1
三、 承租人的会计处理
发生融资租赁业务时的处理
第一步，判断租赁类型
第二步，确定租赁资产入账价值（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）
第三步，计算未确认融资费用（最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的公允价值）
借：固定资产——融资租入固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款
银行存款
后续处理（注：在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。）
第一步，确定融资费用分摊率
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
借：财务费用
贷：未确认融资费用
第二步涉及事项：
在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
最低租赁付款额现值折现率的选择：
（1） 出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；（租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。）
（2） 租赁合同规定的利率作为
折现率[T2] ；
（3） 如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
四、 售后租回形成融资租赁
在形成融资租赁的售后租回交易方式下，对卖主(承租人)而言，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，并且售后租回交易的租金和资产的售价往往是以一揽子方式进行谈判的，应视为一项交易，出售资产的损益应与资产的金额相联系。因此，无论卖主（承租人）出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
承租人对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额应通过“递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)”科目进行核算，分摊时，按既定比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用。
以恒信金融租赁租的直拉式单晶炉为例：
日期
租金
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金额
①
②
③=期初⑤×1.9704%
④=②-③
期末⑤=期初⑤-④
2009年8月15日
6,400,000.00
2009年8月15日
1,920,000.00
1,920,000.00
4,480,000.00
2009年8月15日
184,240.00
184,240.00
4,295,760.00
2009年9月15日
184,240.00
84,644.14
99,595.86
4,196,164.14
2009年10月15日
184,240.00
82,681.69
101,558.31
4,094,605.84
2011年10月15日
184,240.00
22,023.30
162,216.70
955,484.03
2011年11月15日
184,240.00
18,826.97
165,413.03
790,070.99
2011年12月15日
184,240.00
15,567.65
168,672.35
621,398.64
2012年1月15日
184,240.00
12,244.11
171,995.89
449,402.75
2012年2月15日
184,240.00
8,855.08
175,384.92
274,017.83
2012年3月15日
184,240.00
5,399.28
178,840.72
95,177.11
2012年4月15日
96,960.00
1,875.38
95,084.62
92.49
2012年5月15日
0.00
1.82
-1.82
94.31
2012年6月15日
0.00
1.86
-1.86
96.17
2011年7月15日
0.00
1.89
-1.89
98.07
2011年8月15日
0.00
1.93
-1.93
100.00
售后租回完整会计处理流程：
(1)结转出售固定资产的成本
借：固定资产清理 5,470,085.50
累计折旧 0.00
贷：固定资产 5,470,085.50
(2)向乙公司出售资产
借：银行存款 6,400,000.00
贷：固定资产清理 5,470,085.50
递延收益——未实现售后租回损益 929,914.50
(3)租入固定资产
借：固定资产-融资租入
6,400,000.00
未确认融资费用
1,512,740.00
贷：长期应付款
7,912,740.00
（4）支付保证金
借：长期应付款
640,000.00
贷：银行存款
640,000.00
（5）支付首付款
借：长期应付款
1,088,000.00
贷：银行存款
1,088,000.00
（6）支付手续费
借：长期应付款
192,000.00
贷：银行存款
192,000.00
（7）支付与首付款一起的第一期租金
借：长期应付款-租金1
184,240.00
贷：银行存款
184,240.00
（8）9月（次月）支付租金
借：长期应付款-租金2
184,240.00
贷：银行存款
184,240.00
（9）同时确认未确认融资费用
借：财务费用-未确认融资费用
84,644.14
贷：未确认融资费用
84,644.14
（10）正常计提租入资产折旧
借：生产成本-折旧费
50,666.67
贷：累计折旧-融资租入
50,666.67
（11）确认递延收益
7,749.29 =929914.5/(12*10)
借：递延收益
7,749.29
贷：生产成本-折旧费
7,749.29
五、 融资租赁业务报表列示
长期应付款和未确认融资费用：承租人应当在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。（未确认融资费用作为长期应付款的抵减项）
递延收益：资产负债表中非流动负债中单独列示。
承租人应当在附注中披露与融资租赁(包含售后租回)有关的下列信息：
1．各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。
2．资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。
3．未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。
4．承租人和出租人应当披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。
[T1]金额较大的租赁管理费（一般一年收一次，个人理解实际是融资成本的一种变相，应该计入最低租赁付款额。
[T2]一般都是不考虑服务费这些金额，与实际的内含利率有差异。
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