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到办公室坐下后，管理会计陈实稍事休息，便打开了电脑中的部门决算软件，开始查阅决算数据。去年的决算数据刚刚收集起来，其中会有不少新情况和新问题，他要找几个部门挑一些指标看看，摸摸情况。
怎么会越滚越大
陈实打开了一个C部门的数据。这个部门规模不大，就10来个所属单位，但单位类型较全，既有主管部门本级的行政单位，也有机关服务中心等普通事业单位，还有科研所等科学事业单位，正是“麻雀虽小，五脏俱全”的代表。陈实先看了收入支出决算总表，5亿元的总收入中，3亿多元的财政拨款，1亿元的事业收入，约4000万元的其他收入；支出主要是基本支出和项目支出，4：6的构成，一组寻常的数据。
接着，陈实又打开了资产负债简表，资产、负债和净资产的几个数据看着也还正常。但是，负债中的其他应付款怎么有5000多万元？这相当于本年收入的10%了，似乎比往年都要多出不少。陈实立即打开了部门报送的决算填报说明和分析报告，找到有关财务指标上下年对比情况说明。果然，今年的其他应付款比上年增加了3000多万元，增幅翻番。部门对此的解释为：所属事业单位开展科研活动取得的横向课题经费及其他部门拨付的补助经费增加，相应增加了其他应付款。
那么问题来了，这类经费年底能挂在往来款上吗？根据《事业单位会计制度》规定，“其他应付款”科目核算的是除应缴税费等具体事项以外的其他各项偿还期限在1年以内的应付及暂收款项，是单位的负债，以后要偿还的；而事业单位取得的横向课题经费，一般是与拨款部门签订合同，通过开展专业业务活动提供商品或劳务取得的合法收入，是非偿还性资金，依规应记入“事业收入”科目。补助经费更应计入单位的收入。另外，按照决算编制要求，单位应当在全面核实收入、支出、资产、负债，清理往来款项，并办理年中结账的基础上编制决算，那么单位决算报表上这个“其他应付款”怎么还会越滚越大呢？
隐匿收入、少列支出
陈实在本子上记下几个数字，又在一旁写了几个疑点，拿起办公桌上的电话，拨了一组号码。很快，电话那头应答，是该部门财务经办人员小刘。几句客套话后，陈实直入主题，问：“小刘，今年部门收入可好啊？”“一般一般，要不是财政支持，咱都揭不开锅。您最知道了，咱家单位创收能力不强。”小刘答道。
“少来这一套，我看你们日子过得很不错呐，年底你们挂在往来账的钱可不少啊！”陈实直击对方软肋。
“嗯—— —这个嘛，我想想。噢，大概有个千把万吧，跟往年差不多的。”一被问及挂账的情况，小刘在电话那头打起了太极。
“千把万？差不多？我看到的可有5000多万呢，比去年翻了一番！这是怎么回事？”陈实毫不含糊地追问。
“哦，有那么多呢”，眼看确实绕不过去了，小刘开始老实了，“我核实过了，是今年有几家单位收到的横向课题经费和其他部门拨的补助经费增加了，我都如实写在决算说明上了呀，领导。”“看到了，那我问你，这些单位收到课题经费和补助经费，回头要还给拨款的部门吗？”“不用还。都收到兜里了，怎么还有拿回去的道理？”小刘笑道。
“那能算负债吗？搞了这么多年财务工作了，你应该知道这些非偿还性资金是记入收入而不是挂账的啊，而且做决算前要清理往来账，该记收入记收入，该列支出列支出！”陈实一针见血。
“道理我明白，领导。但是，如果我们将这些资金都记入收入，那预决算差异不就很大了吗？以后年度做预算的时候，会不会因此减少对我们的财政拨款？而且年底这项专项经费结余趴在账上列到表中，是不是也会影响来年的拨款？如果有影响的话，那这个我可做不了主。”小刘一听动真格了，也只好实话实说了。
“你还真是‘明白’！少在这叫苦，隐匿收入、少列支出，这都是严重的会计问题，做不了主就赶紧上报请示，按照财政财务管理规定进行整改。现在就快要批复决算了，我会跟业务司分管你们部门预算的联系人沟通这个问题，正式提出整改要求。”陈实强调。
“有您这话，我们立马整改。”小刘应答。
放下电话，陈实把刚才通话内容简要做了记录，并与之前的问题和疑点合并整理，写下3点意见：一是要求单位规范经济事项的财务管理和会计核算，对部门横向拨款、课题收入等非偿还性资金应补记收入，资金使用据实列支，结转或结余资金按规定处理，并在决算报表上反映。
二是要求单位编报以后年度预算时要合理、完整编报收入，加强对事业收入、其他收入等非财政资金和结转结余等存量资金管理，要依据前3年平均收入或一定比率测算，提高预算完整性和资金使用效益，避免决算与预算形成“两张皮”。
三是财政部门和主管部门要加大对决算的审核，在重点审核收支预算执行情况的基础上，加大对往来款项等资产负债事项的审核，及时纠正单位会计核算问题，规范财务管理，必要时采取账表一致性专项核查。
写完，陈实接通了业务司分管C部门的联系人电话。
（中国会计报，标题图片转自网络）
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