金融商品转让是银行普遍存在的业务，本文结合《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号，以下简称36号文)及有关规定，整理和分析金融商品转让涉及的增值税问题。
《营业税改征增值税试点实施办法》
财税(2016)36号
金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。
增值税纳税义务发生时间：纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
一般纳税人应纳税额计算：
销项税额=(转让价-买入价)÷(1+6%)×6%
金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
买入价的确定：金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
发票管理：金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
税收优惠：下列金融产品转让免征增值税
(1)合格境外投资者(QFII)委托境内公司在我国从事证券买卖业务；
(2)香港市场投资者(包括单位和个人)通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股；
(3)对香港市场投资者(包括单位和个人)通过基金互认买卖内陆基金份额；
(4)证券投资基金(封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金)管理人运用基金买卖股票、债券；
(5)个人从事金融商品转让业务。
注释：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，未分别核算的，不得免税、减税;免征增值税不得开具增值税专用发票。
国家税务总局公告
2016年第53号
单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价：
(一)上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。
(二)公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行(IPO)的发行价为买入价。
(三)因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。
上海市
1.银行保本理财产品的收入要交增值税吗？
答：根据财税[2016]36号文件规定，单位和个人取得利息及利息性质收入，应按照“贷款服务”栏目征收增值税。银行保本理财产品属于利息性质。
2.购买债券股票的手续费，是否属于直接收费金融服务，可以抵扣进项税？
答：购买债券股票支付的手续费，属于证券公司等单位提供的直接收费金融服务，取得增值税专用发票，可以从销项税额中抵扣相应的进项税额。
3.金融商品转让的销售额，卖出价扣除买入价，是不是默认是含税额？金融商品所有权转让怎么界定？
答：金融商品的卖出价和买入价均为含税销售额。金融商品转让以金融商品所有权转让之日作为纳税义务发生时间。
4.金融商品持有期间的利息纳税义务发生时间是什么时候？
答：金融商品持有期间的利息属于财税[2016]36号文件规定的“贷款服务”，应按照财税[2016]36号文件中附件一的第四十五条规定的纳税义务发生时间执行。
北京市
1.金融商品转让销售额，“按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额”，这里的卖出价和买入价是含税价还是不含税价？
答：卖出价指卖出时收取的全部价款和价外费用，买入价为买入时支付的含税价款。
四川省
1.投资入股获得分红是否需要缴纳增值税？
答： 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。
因此，投资入股分红属于上述情况的需要按贷款服务缴纳增值税，否则不需要缴纳。
2.私募基金公司根据和消费者签订的投资收益分红协议取得投资收益分成收入，是否需要交纳增值税？
答：不属于增值税征收范围，不缴纳增值税。
3.金融商品转让业务能开增值税专用发票吗？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2规定，金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
4.金融商品转让的销售额是什么？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
江西省
1.转让金融商品的纳税义务时点如何确定？
答：纳税人买卖股票、债券等有价证券的，在有关有价证券所有权转移的当天为纳税义务发生时间。纳税人购买基金、理财产品、信托计划、资产管理计划等各类资产管理产品的，在转让、赎回有关份额时，或有关投资合约到期收回时为纳税义务发生的时点。
2.金融商品转让业务的销售收入如何确定？
答：纳税人投资购买基金、理财产品、信托计划、资产管理计划等金融商品，按照有关协议持有到期并取得兑付的，其卖出价为最终兑付款与持有期间的分红收益之和。
3.股权转让是否缴纳增值税？
答：非上市企业未公开发行股票，其股权不属于有价证券，转让非上市公司股权不属于增值税征税范围；转让上市公司股权应按照金融商品转让税目征收增值税。此外，个人从事金融商品转让免征增值税。
福建省
1.金融机构代理发行债券、股票等金融商品取得的手续费，是否属于直接收费金融服务购买方手续费支出是否可以抵扣进项税？
答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，金融机构代理发行债券、股票等金融商品取得的手续费，属于提供直接收费金融服务。购买方为增值税一般纳税人的，其在支付手续费时，取得增值税专用发票注明的增值税额，可以从销项税额中抵扣相应的进项税额。
2. 转让公司的股权是否缴纳增值税？
答：转让非上市公司的股权收入属于不征税项目。
3. 询问购买金融商品时间在2016年4月30日前，但转让在2016年5月20日，请问该笔收入是否可以按照营业税规定免征税款？
答： 转让金融商品以金融商品所有权转移的当天确认纳税义务发生时间，在2016年5月20日转让金融商品收入应征收增值税不征收营业税。其中
下列金融商品转让收入免征增值税。
(1)合格境外投资者(QFII)委托境内公司在我国从事证券买卖业务。
(2)香港市场投资者(包括单位和个人)通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。
(3)对香港市场投资者(包括单位和个人)通过基金互认买卖内陆基金份额。
(4)证券投资基金(封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金)管理人运用基金买卖股票、债券。
(5)个人从事金融商品转让业务。
河南省
1.银行转让理财产品收入如何征收增值税？
答：根据财税〔2016〕36号文件规定，金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额，若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
综上，银行转让理财产品应视为“金融商品转让”，取得的收益应按照“金融商品转让”的相关规定征收增值税。
2.金融商品转让的销售额是什么？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。
河北省
1.关于银行转让理财产品收入缴纳增值税问题。
银行转让理财产品取得的收益按照“金融商品转让”征收增值税。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。且不得开具增值税专用发票。
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
综上，现将各地税务机关关于金融商品转让实务问题汇总如下，供参考：
问题 | 解答 | 参考地区 |
金融商品买入价、卖出价是否含税？ | 均为含税销售额 | 北京、上海 |
纳税人投资购买基金、理财产品、信托计划、资产管理计划等金融商品销售收入如何确定？ | 卖出价为最终兑付款与持有期间的分红收益之和 | 江西 |
银行转让理财产品收入如何征收增值税？ | 应视为“金融商品转让”，取得的收益应按照“金融商品转让”的相关规定征收增值税 | 河北、河南 |
银行保本理财产品的收入要交增值税吗？ | 按照“贷款服务”栏目征收增值税 | 上海 |
股权转让是否缴税？ | 转让非上市公司的股权收入属于不征税项目。转让上市公司股权应按照金融商品转让税目征收增值税 | 江西、福建 |
在此，华政小编提示，纳税申报时，金融商品转让卖出价和买入价应在《增值税纳税申报表附列资料(三)》第4栏“6%税率的金融商品转让项目”的相应行次填列。
但是，在实际业务中，由于银行有大量金融商品的买入、卖出业务，纳税申报时，从系统直接取得金融商品的卖出价和买入价比较困难。根据我们的经验，目前替代的做法有两种：
(1)与主管税务机关沟通，直接按账面买卖价差填写扣除前销售额，扣除项目填0；
(2)采取倒算的方式确定买入价，因为卖出价和买卖价差相对来说是比较容易取得，可以取系统中的卖出价减去买卖价差，从而得出买入价，将卖出价和计算得出的买入价分别填在《增值税纳税申报表附列资料(三)》第4栏的第1列和第3列。
联系客服
