存 货
存货是为生产而持有或以备出售的材料、产品、在产品
(增值税进项税额可以抵扣),为建造固定资产而持有的工程物资等不作为存货核算(增值税进项税额不可以抵扣)。
存货的初始成本计价
1、初始成本:
包含:买价、运杂费、运输过程的合理损耗,入库前的调整费,小规模纳税人的增值税进项税额和不可以抵扣增值税进项税额。
不包含:仓储费、商品流通企业的运杂费。
2、自制成本:
(1)人工费
(2)制造费用
(3)委托加工成本 (注意消费税的成本)
(4)投资者投入、接受捐赠、盘盈的存货成本
存货的收发存核算
一.取得存货
(一)购入存货
1.票、货同时到达
2.票已开、货未到 (在途物资)
3.货已到、票未开 (先估计入账,再冲销,以实际数如账)
4.预付货款方式
自制和委托加工物资
【例题】甲企业委托加工材料一批(属于应税消费品),原材料成本为20000元,支付的加工费7000元(不含增值税),消费税率为10%,材料加工完成并已验收入库,加工费已经支付。双方适用的增值税率为17%.
发出委托加工材料
借:委托加工物资 20000
贷:原材料 20000
支付加工费和税金
消费税组成计税价格=(20000+7000)÷(1-10%)=30000
受托方代收的消费税=30000×10%=3000
应交增值税=7000×17%=1190
若甲企业收回加工后的材料用于连续生产,则
借:委托加工物资 7000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1190
——应交消费税 3000
贷:银行存款 1190
借:原材料 27000
贷:委托加工物资 27000
若甲企业收回加工后的材料用于直接销售,则
借:委托加工物资 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1190
贷:银行存款 11190
借:原材料 30000
贷:委托加工物资 30000
(二)投资者投入存货(按投资各方确认价值或合同协议价值)
(三)盘盈存货(按同类货市价)
借:原材料
贷:管理费用
(四)接受捐赠的存货
有发票:发票价+相关税费
无发票:同类票价+相关税费
1.接受时
借:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:待转资产价值
银行存款
2.期末结转时间
借:待转资产价
贷:资本公积—接受非货币性资产价值
应交税费——应交所得税
(五)取得低值易耗品的核算(比照“材料”核算)
二、发出存货的核算
(一)领用和出售材料
1.生产过程中领用
借:生产成本
制造费用
营业费用
管理费用
贷:原材料
2.用于基建工程、福利部门等非应税项目
借:工程物资
贷:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
3.销售材料
借:银行存款(应收账款) 贷:其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
同时结转成本
借:其他业务支出
贷:原材料
(二)存货的非正常损失的核算
1、小规模纳税人:直接冲减材料,增加成本或费用等
2、一般纳税人:属于正常损失不需做进项税额转出(如:盘亏材料中属于正常损耗的部分);如果属于非正常损失则需做进项税额转出(任然需要缴纳税费)。
借:管理费用
贷:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(三)视同销售的存货核算
把材料用于投资、分配给股东和投资者,或用于集体福利和个人消费,或用于无偿捐赠,在税法上视同销售,按规定缴纳增值税。
(四)领用低值易耗品的核算
一、材料物资、包装物、低值易耗品购进
1、购进材料物资、包装物、低值易耗品等,验收入库同时支付货款,按其实际成本(包括进价和运杂费等)
借:材料物资 贷:银行存款
2、购进材料物资等,先验收入库后支付货款,按其实际成本(或估计成本)
借:材料物资等 贷:应付账款
实际支付货款时
借:应付账款 贷:银行存款
3、购进材料物资等,先支付货款后验收入库支付货款时
借:应付账款 贷:银行存款
材料物资等验收入库时
借:材料物资 贷:应付账款
二、材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售
1、材料物资的领用、销售
(1)用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资,按其实际成本
借:经营费用 贷:材料物资
(2)用于在建工程的材料物资,按其实际成本
借:在建工程 贷:材料物资
(3)对外销售的材料物资,取得销售收入时,按实际销售收入
借:银行存款 贷:其他业务收入
结转材料物资的销售成本时,按其实际成本
借:其他业务支出 贷:材料物资
(五)发出包装物的核算
1.生产领用包装物,视同材料核算。
2.随同商品一同出售:
(1)不单独计价:计入“营业费用”。
(2)单独计价:视同“材料”出售核算
3.出租、出借包装物
(六)商品流通企业销售商品的核算
三、存货的期末计价
存货的核算
可变现净值:现金净流入=估计售价-估计销售费用、税金
1.产成品、商品(不包括用于出售的材料)直接用于出售的商品存货,没有
销售合同约定,其可变现净值为在正常生产经营过程中,产成品或商品的
一般销售价格(市价)减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
2.用于出售的材料等,应以市价减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为
可变现净值。
3.需要经过加工的材料存货,计算其可变现净值时,应以其生产的产品的可变现
净值与该产成品的成本进行比较,来测定材料是否减值。
【例题】2011年12月31日,甲公司库存原材料C材料的账面价值(成本)为600000元,市场购买价格总额为550000元,假设不发生其他购买费用。由于C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为135000元,但其生产成本仍为1400000元,将C材料加工成D型机器尚需投入800000元,估计销售费用及税金为50000元,确定2011年12月31日C材料的价值。
(1)先确定D型机器的可变现净值
D型机器可变现净值=1350000-50000=1300000
(2)将C材料生产的D型机器的可变现净值与其成本比较
D型机器的可变现净值1300000﹤1400000,发生减值
(3)计算C材料可变现净值
C材料可变现净值=1350000-800000-50000=500000
C材料可变现净值500000小于其成本600000,发生减值100000元
借:资产减值损失 100000
贷:存货跌价准备 100000
4.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格,而不是估计售价减销售费用及相关税费等后的金额确定。
固定资产
固定资产概念与分类
一.固定资产的概念及确认条件
特征:1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
使用寿命超过一个会计年度
(一)与固定资产有关的经济利益很可能流入企业
0﹤极小可能≤5%﹤可能≤50%﹤很可能≤95%﹤基本确定﹤100%
(二)固定资产的成本能够可靠地计量
二、固定资产的分类(五种方式分类)
三、固定资产的初始计量
(一)外购固定资产
1、购入不需要安装
2、购入需要安装(在建工程)
3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应按各固定资产的公允
减值比例对总成本进行分配,分别确定个各固定资产的成本。
(二)自行建造固定资产
1、出包方式
2、自营方式建造固定资产
(三)融资租入固定资产
概念:租期占其资产总使用寿命的70%以上,风险已经转移等
核算:
借:固定资产—融资租入固定资产(现值和公允价值中最低者+初始直接费用)
未确定融资费用
贷:长期应付款—应付融资租赁款(最低租赁付款额)
银行存款(支付的初始直接费用)
(四)存在弃置费用的固定资产(核电设施、石油天然气开采企业)
(五)接受捐赠的固定资产
借:固定资产
贷:待转资产价值
(六)盘盈的固定资产
(七)其他方式取得的固定资产(债务重组、非货币交易取得)
固定资产的后续计量
一.固定资产的折旧
二.固定资产的后续支出
(一)资本化支出(资本化支出加就固定资产的净值构成改造后固定资产的价值)
(二)费用化支出
固定资产的处置
注:固定资产的盘亏不通过“固定资产清理”,而是通过“待处理财产损益”。
无形资产及其他长期资产
无形资产的确认和初始计量
一 无形资产的概念及确认条件
(一)无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等
(二)确认条件
1、与无形资产有关的经济利益很可能流入企业
2、无形资产的成本能够可靠地计量
二、研究与开发
1、研究阶段的费用全部费用化
2、开发阶段中,符合资本化条件的可计入无形资产成本,其他不符合资本化条件的作为当前费用支出。
无形资产的后续计量(与固定资产相似)
其他长期资产
长期待摊费用
概念:已经支出,但摊销期限在以年以上(不含一年)的各项费用。
核算
1、发生待摊费用
借:长期待摊费用
贷:银行存款
应付职工薪酬
3.进行摊销
借:管理费用
贷:长期待摊费用
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