无形资产及其他长期资产
无形资产的确认和初始计量
一 无形资产的概念及确认条件
（一）无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等
（二）确认条件
1、与无形资产有关的经济利益很可能流入企业
2、无形资产的成本能够可靠地计量
一、研究与开发
1、研究阶段的费用全部费用化
2、开发阶段中，符合资本化条件的可计入无形资产成本，其他不符合资本化条件的作为当前费用支出。
二、取得增加业务
（一）取得成本的确定
无形资产应当按照成本进行计量。
1．外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。
2．投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。
3．自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
（二）无形资产增加的账务处理
1．购入：成本=购买价款+相关税费+相关的其他支出（含相关的借款费用）
借：无形资产
贷：银行存款
2．投资者投入：成本=评估价值+相关税费
借：无形资产
贷：实收资本
资本公积
3．自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，分别计入无形资产和固定资产。其中属于土地使用权的部分：
借：无形资产
贷：银行存款
难以合理分配的，全部计入固定资产。
4．自行开发无形资产中研发支出核算
会计分录 ：
借：研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷：应付职工薪酬
累计折旧
借：管理费用
无形资产
贷：研发支出——费用化支出
——资本化支出
5. 无形资产增加的涉税分析 研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
三、无形资产的后续核算
（一）无形资产摊销
1．摊销方法 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
具体来讲，可分为五种情况：
一是用于生产产品，摊销额应计入该产品的成本；
二是用于日常行政管理，其摊销额应计入管理费用；
三是用于营销活动，摊销额应计入销售费用；
四是用于开发某项新技术，摊销额应计入该新技术的开发支出；
五是用于建造某项固定资产，摊销额应计入该固定资产的在建工程成本。
2．摊销期限
无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。其计算方法是“算头不算尾”，即包括可供使用的当月但不包括停止使用或出售的当月。 具体应用时应把握好以下几个方面：
（1）可供使用时，是指无形资产达到了技术上、法律上、经济上可以使用的时点，通常指达到可供使用的当月。
（2）停止使用时，是指无形资产由于技术、法律、经济等方面的原因已经不能再给小企业带来经济利益的时点，通常是指某项无形资产的法律保护期已经失效、某项无形资产由于技术进步导致落后淘汰等。既然停止使用无形资产了，也就不应再对其继续进行摊销了。
（3）出售时，是指无形资产由自用转为对外出售的时点。
（4）在计算确定摊销期时，均不包括停止使用和出售的当月。与固定资产计提折旧停止的时点不相同。（当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧）
3.净残值 无形资产的残值通常为零，因此，无形资产的应摊销额就是其成本。在这一点上，与固定资产不同，固定资产由于存在实体，通常会保留预计净残值。
4．账务处理
（1）摊销自用无形资产价值时
借：管理费用——无形资产摊销
贷：累计摊销
（2）摊销出租无形资产价值时
借：其他业务成本
贷：累计摊销
（3）某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本：
借：制造费用
贷：累计摊销
（4）用于研发活动的无形资产摊销：
借：研发支出
贷：累计摊销
（二）无形资产出租
企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则——收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关费用。
1．确认收入：
借：银行存款
贷：其他业务收入
2．确认费用：
借：其他业务成本
贷：累计摊销
应付职工薪酬
3．确认营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
（三）无形资产的出售
企业出售无形资产时，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。
账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。
借：银行存款
累计摊销
营业外支出
贷：无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入
（四）无形资产的报废
当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。
无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括：
（1）该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；
（2）该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。
通常报废的无形资产没有处置的价值，可以理解为处置收入为零。
借：营业外支出
累计摊销
贷：无形资产
其他长期资产
长期待摊费用
概念：已经支出，但摊销期限在以年以上（不含一年）的各项费用。
（一）小企业发生长期待摊费用
借：长期待摊费用
贷：银行存款、原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（二）摊销长期待摊费用
借：制造费用、管理费用等
贷：长期待摊费用
投资性房地产
投资性房地产的确认和初始计量
一、投资性房地产的概念
（一）投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，货两者兼而持有的房地产。
1、包括：
（1）已出租的土地使用权
（2）持有并准备增值后转让的土地使用
（3）已出租的建筑物。
2、不包括：
（1）自用房地产 例如企业自行拥有并自行经营的旅馆饭店（持有目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，不视为投资性房地产）。
（2）作为存货的房地产（房地产开发企业在正常经营过程中销售的或销售正在开发的商品房和土地）。
二 、投资性房地产的确认和初始计量
（一）投资性房地产的确认;
1、与投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业
2、投资性房地产的成本能够可靠地计量。
（二）投资性房地产成本：买价加相关税费
投资性房地产的后续计量
一、采用成本模式进行后续计量
1. 外购或自行建造
借：投资性房地产
贷：银行存款
在建工程
2.计提折旧（方法同固定资产、无形资产一样）
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
3.取得租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
4.发生减值，计提减值准备
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
（一）采用公允价值模式的前提条件
1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。
2、企业能够从活跃的房地产交易市场上同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理
1、外购或自行建造
借：投资性房地产
贷：银行存款
在建工程
2、不对投资性房地产计提折旧货摊销
（1）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值，其差额
借：投资性房地产（公允价值变动）
贷：公允价值变动损益
（2）资产负债表日，投资性房地产的公允价值低于原账面价值，其差额
借：公允价值变动损益
贷: 投资性房地产（公允价值变动）
3、取得租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
三、投资性房地产的后续计量变更（仅仅只是可以从成本模式变为公允价值模式，不的从公允价值模式变为成本模式）
借：投资性房地产（成本）
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
贷或借：利润分配—未分配利润
盈余公积
第三节投资性房地产的转换和处置
一 房地产的转换
（一）投资性房地产的转换形式和转换日
1、投资性房地开始自用（房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或经营管理的日期）。
2、作为存或得房地产改为出租（转换日为房地产的租赁开始日）。
3、自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租（转换日为租赁开始日）
4、土地使用权停止自用改为资本增值（转换日为土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期）
（二）投资性房地产转换的会计处理
1、成本模式下的转换（不会产生损益）
（1）采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产
投资性房地产 固定资产
投资性房地产累计折旧 累计折旧
投资性房地产减值准备 投资性房地产减值准备
借：固定资产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
累计折旧
固定资产减值准备
（2）作为存货的房地产转换为成本模式计量的投资性房地产
开发产品
账面价值 投资性房地产
存货跌价准备
借：投资性房地产
存货跌价准备
贷：开发产品
（3）自用建筑物或土地使用权转换为成本模式计量的投资性房地产
固定资产 投资性房地产
累计折旧 投资性房地产累计折旧
固定资产减值准备 资性房地产减值准备
借：投资性房地产
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
投资性房地产累计折旧
资性房地产减值准备
2、采用公允价值模式计量下的转换（产生损益）
（1）采用公允价值模式的计量投资性房地产转为自用房地产
公允价值模式计量 按公允价值入账
自用房地产 差额计入“公允
投资性房地产 价值变动损益
借：固定资产 （公允价值）
贷：投资性房地产（成本） （成本价值）
借或贷： 投资性房地产（公允价值变动） （公允价值与成本差额）
借或贷：公允价值变动损
【例题】2011年10月15日，甲公司因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼本企业的行政管理。2011年12月1日，写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转为自用房地产，当日的公允价值为48000000元。该房地产在转换前采用公允价值模式的计量，原账面价值为47500000元，其中成本为4500000元，公允价值变动为增值2500000元。账务处理如下：
借：固定资产 48000000
贷：投资性房地产（成本） 45000000
投资性房地产（公允价值变动） 2500000
公允价值变动损 500000
（2）作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产
公允价值 按公允价值入账
存货 模式计量 不利差额计入“公允价值变动损益”
自用房地产 投资性房地产 有利差额计入“资本公积”
① 转换时
借：投资性房地产（成本）（公允价值）
存货跌价准备
公允价值变动损益 （公允价值小于账面价值差额）
贷：开发产品
资本公积—其他资本公积 (允价值小于账面价值差额）
② 处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入
借：资本公积—其他资本公积
贷：其他业务收入
（3）自用建筑物或土地使用权转换为公允价值模式计量的投资性房地产与第（2）的业务处理相同。
二 投资性房地产的处置
（一）成本模式计量的投资性房地产
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
（二）公允价值模式计量的投资性房地产
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
借或贷：公允价值变动损益
贷：投资性房地产（成本）
借或贷：其他业务收入
结转记入“公允价值变动损益、资本公积—其他资本公积”全部金额
借：其他业务收
贷：公允价值变动损益入
借：资本公积—其他资本公积
贷：其他业务收入
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