360docimg_0_
财税2011年70号文件规定，企业取得的财政专项资金，符合三个条件可判断为所得税上的不征税收入。该文件虽然落地执行多年，但老编发现在实务中对不征税收入还存在不少认识上误区：
一、不征税收入等同于免税收入
很多人把不征税收入认为是一种税收优惠，把它等同于免税收入。其实不征税收入不属于所得税上的应税收入范围，严格意义上不属于税收优惠。而免税收入是应税收入的组成部分，只是国家对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠。相对应的，不征税收入用于支出形成的费用，不能在所得税前扣除。而免税收入对应的成本费用是可以在所得税扣除，如企业权益性投资收回股息红息收入属于所得税的免税收入，其投资对应的借款利息支出也可在所得税前扣除。正因为不征税收入不属于税收优惠，因此企业只需要在申报表中列明调整，不需要履行优惠备案等手续。
二、不征税收入仅指货币性资金，不包括实物等收入形式。不征税收入不仅仅包括货币性资金，也包括实物等其他收入形式。国家税务总局公告2014年第29号公告规定：县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。可见， 国家对企业投入的实物资产，如土地、房屋等，只要符合条件，也可作不征税收入处理。
三、财政性资金只有判断为不征税收入才需要纳税调整，判断为征税收入不需要纳税调整。企业取得的财政性资金符合不征税收入条件的，在年终汇算清缴时要进行纳税调整。其中税会差异体现在二个方面，一是收入属性差异调整，会计处理上不存在不征税概念，因此要把计入会计收入的不征税收入作纳税调减。二是要把不征税收入对应的计入成本费用进行纳税调整。需要注意的是财政性资金作为征税收入处理，也存在着税会差异，需要纳税调整。其中差异主要是时间性差异，对财政性资金等补贴收入，所得税上于收到时一次性确认收入，而会计处理上按补贴的性质，在收到时或受益期作收入处理。
四、选择不征税收入比征税收入更有利。
大部份情况下，财政性资金作为不征税收入处理，会推延纳税义务的时点，比征税收入更有利。但有些情况下，选择征税收入更有好处，如一项财政性资金，用于研发项目，如选择作不征税收入，其对应的支出不能在税前扣除，且不能享受加计扣除的优惠。而作为征税收入处理，不但能税前扣除，符合条件的还能享受研发费加计扣除的优惠。
五、不征税收入兹生的利息也属于不征税收入。实务中因为对不征税收入要求单独核算，因此有些企业把不征税收入产生的利息收入也作为不征税收入处理。这是违背不征税收入的确认规则的，不征税收入的资金来源只限于政府的财政部门或其它部门，从其它途径取得的资金收入不属于不征税收入范围。实务中还需要关注问题：通过集团转拨等方式间接取得财政性资金定性问题。
联系客服
