引 言
随着互联网科技的发展，电子商务行业日趋成熟，随之而来的是第三方支付平台的广泛应用。如今社会，第三方支付平台已不仅仅在电子商务行业发光发热，在我们的日常生活中，同样随处可见，如支付宝、微信可以扫码乘公交、街边小店及超市等地方均支持顾客使用支付宝、微信支付。第三方支付平台的应用已经渐渐改变了人们的交易方式，影响了人们的日常生活，同时也为企业的日常经营活动提供了新的途径，如支付宝平台——企业可通过上传营业执照、核对法人等审核流程，注册对公账户，绑定企业的银行账户，使用支付宝进行收付款业务。
本文以一般非电商企业，在不考虑发票开具、运费险、满减等销售折扣、促销的情况下通过支付宝进行收付款业务为例，仅从注册账户开始，研究企业在销售、采购、提现业务相关流程中所涉及的账务处理。
不同企业在会计实务处理中，根据自身对于使用支付宝账户的需求与目的不同，会计处理也不同。在收付款时，有的企业会计处理通过“应收账款—支付宝”科目核算；也有部分企业通过“其他货币资金—支付宝”科目核算。其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用卡保证金存款及存出投资款等。本文在研究支付宝收付款相关会计处理时，使用“其他货币资金”科目核算。
企业在注册对公支付宝账号时，只能使用邮箱账号进行注册，注册完成后需提供营业执照等有效期3个月以上的有效证件进项实名认证，营业执照、法人证件等有效证件的图片上传完毕后，填写企业对公银行账户信息，填写完毕待审核后，支付宝平台要求企业使用所填写的对公银行账户向支付宝平台支付不大于10元的资金用于认证，认证完毕后，该项资金返还给企业。
在此阶段，企业在向支付宝支付及收到返还的认证费用时，涉及账务处理。账务处理如下：
支付认证费用时：
借：其他应收款—支付宝—认证费用
贷：银行存款
收到返还的认证费用时：
借：银行存款
贷：其他应收款—支付宝—认证费用
认证完成后，企业即可使用支付宝平台进行业务往来，以下将着重研究销售及采购业务涉及的账务处理。
企业使用支付宝平台进行销售业务过程中，需注意企业在使用当面付、手机网站支付、电脑网站支付等支付宝收款产品收款时，支付宝平台会按照交易金额的0.55%收取手续费，手续费发票可在支付宝平台申请开具。
另外，支付宝平台目前仅支持如淘宝、天猫等电商企业使用担保交易方式（如图1），即买家先付款到支付宝；支付宝收到买家付款后即时通知卖家发货；买家收到货物满意后通知支付宝付款给卖家。而其他企业使用支付宝收款都是即时到账交易方式，即直接支付到商家支付宝账户。
担保交易方式流程图（图1）
以下将具体分析两种交易方式的账务处理：
购买方提交订单，并在线付款给第三方支付平台时，因此时销售方未收到货款，也不需发出货物，所以销售方此时不做会计处理；
发出商品，货款未到账，购买方有退换货物的可能性，相关商品控制权尚未转移，应根据《企业会计准则第14号—收入》第四条-“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益”的规定，暂不确认收入、结转成本；
借：发出商品—A产品
贷：库存商品—A产品
同时，支付寄出的物流费用：
寄出包邮货物的物流费，包邮属于销售方为提高商品被销售的可能性而采用的促销方式，为销售商品所产生费用，应计入“销售费用”科目核算
借：销售费用—运输费
贷：应付账款/预付账款/现金/银行存款/其他货币资金-支付宝
寄出不包邮货物的物流费。该情况下，物流费用由购买方承担，购买方已将该款项与货物价款同时支付给支付宝平台，销售方应计入“其他应收款”科目核算
借：其他应收款—支付宝—运输费
贷：应付账款/预付账款/现金/银行存款/其他货币资金-支付宝
买方进行验收后，发出退、换货申请，销售方收到退换货物时，应做相反分录，冲回发出商品；
借:库存商品—A产品
贷：发出商品—A产品
退款及更换货物发货时；
1)因退货发生退款时，第三方支付机构将货款返回购买方，因为此款项销售方未入账确认收入，所以销售方无需进行账务处理。
2)在买方要求更换货物，销售方再次发出货物时：
借：发出商品—B产品
贷：库存商品—B产品
同时，需支付寄出的物流费用，账务处理需分为商家承担邮费和商家不承担邮费两种情况，与初始发货时物流费用的账务处理方法相同。
发出商品后，购买方确认收货，货款未到账，此时购买方已取得相关商品控制权，销售方可确认收货，结转成本；
借:应收账款—支付宝—货款
贷：主营业务收入—A/B产品
应交税费—增值税（销项税额）
同时，结转成本
借：主营业务成本—A/B产品
贷：发出商品—A/B产品
支付宝平台清算货款并扣除一部分手续费时：
借：其他货币资金-支付宝
财务费用—手续费
贷：应收账款—支付宝—货款
其他应收款—支付宝—运输费（由采购方承担运费时）
购买方提交订单并在线付款到账，商品未发出。此时，货款由购货方预先支付给销售方，而销售方销售商品的合同尚未履行，只能先将预收货款确认为一项负债“预收账款”核算，待销售合同履行完毕，商品控制权转移后，再冲回负债，确认收入；
借：其他货币资金—支付宝
财务费用—手续费
贷：预收账款
发出商品时，购买方有退换货物的可能性，相关商品控制权尚未转移，暂不确认收入、结转成本；
借：发出商品—A产品
贷：库存商品—A产品
同时，支付寄出货物的物流费用：
寄出包邮货物的物流费，包邮属于销售方为提高商品被销售的可能性而采用的促销方式，为销售商品所产生费用，应计入“销售费用”科目核算
借：销售费用—运输费
贷：应付账款/预付账款/银行存款/库存现金/其他货币资金-支付宝
寄出不包邮货物的物流费。该情况下，物流费用由购买方承担，购买方已将该款项与货物价款同时支付给销售方，销售方应冲减“预收账款”
借:预收账款
贷: 应付账款/预付账款/银行存款/库存现金/其他货币资金-支付宝
购买方验收后，需更换货物时；
1)收到需更换的货物时；
借：库存商品—A产品
贷：发出商品—A产品
再次发出商品时的会计处理方法与发出商品时的会计处理相同；
购买方确认收货时，商品控制权转移，应确认收入，结转成本。
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时,应结转成本：
借:主营业务成本—A/B产品
贷:发出商品—A/B产品
购买方需退回货物时。
1)收到需退回的货物时；
借：库存商品—A产品
贷：发出商品—A产品
当销售方未确认收入，将货款退回时；
借：预收账款
贷：银行存款
当销售方确认收入，将货款退回时；
借：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
企业通过支付宝平台进行采购业务过程中，需注意在转账时，支付宝平台要求的转账限额及手续费。企业可通过支付宝账户向其他支付宝账户或银行卡账户转账，以下分别说明两种转账方式的收费标准及限额。
企业账户转账到支付宝账户时收费标准及限额如下：
注：
“关联认证账户”指支付宝实名认证相同的支付宝账户。
“免费转账额度”指同一公司名称下的所有支付宝账户（含关联支付宝账户）共用2万元/月免费额度，若某一个关联账户把免费额度使用完了，就按照正常收费标准进行收费。
企业账户转账到银行账户收费标准及限额如下：
企业在通过支付宝平台进行采购业务时，不论是使用担保交易方式还是即时到帐交易方式，对于采购方来说，均是将价款支付给销售方，所以两种交易方式的账务处理方法相同。
企业在提交订单、支付价款及相应手续费时，所采购货物还未收到，采购方预先支付给销售方货款，该项仍属于本公司的资产，应计入“预付账款”科目，待收到货物后，冲回“预付账款”；
借：预付账款
财务费用—手续费
贷：其他货币资金—支付宝
在收到货物后，进行验收，验收后分为退回货物及确认收货两种情况；
1)验收货物不合格，退回货物，收回价款时；
借：其他货币资金—支付宝
管理费用—运杂费（运费由采购方承担时）
贷：预付账款
银行存款/现金/预付账款等（运费由采购方承担时）
验收货物合格，确认收货，并收到发票时；
借：库存商品/原材料等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
企业支付宝账户将余额提取到绑定的银行卡中时，需注意支付宝平台规定的企业账户的提现收费标准和限额。企业在提现时，可选择当日到账和次日到账。当日到账时，单笔提现金额0-10万元(含10万元)，收费按每一笔0.2% 收费(最低2元，最高25元)；单笔提现金额10万元-500万元(不含10万元)，收费按每一笔0.025%收费 (无上、下限)；次日到账时，费率0元（无上、下限），单笔限额500万元，当日限额500万元。
选择当日到账时的会计分录：
借：银行存款
财务费用—手续费
贷：其他货币资金—支付宝
选择次日到账的会计分录：
1)已提交提现申请，未到账时；
借：其他应收款—支付宝
贷：其他货币资金—支付宝
提现到账时：
借：银行存款
贷：其他应收款—支付宝
本文以一般非电商企业为例，在不考虑发票开具、运费险、满减等销售折扣的情况下研究分析了企业在注册支付宝对公账号、使用支付宝销售、采购、提现的账务处理：
在注册支付宝账号时，企业需向支付宝平台缴纳不大于10元的认证费用。经认证后，支付宝平台将认证费用返还给企业账户。在账务处理时，我们可将该项认证费用计入“其他应收款”科目核算。
在使用支付宝平台进行销售业务过程中，需考虑退换货物的可能性，注意应确认收入、结转成本的时点，可通过“发出商品”科目核算已发出但不应结转成本的商品。
在采购业务过程中，采购方在收到货物进行验收后有退换货物及确认收货两种可能。在退换货物时因采购方尚未获得商品的控制权，暂不确认存货，仅将商品返还；在验收无误入库后，相关商品控制权转移，确认存货。
在使用支付宝平台提现时，企业可以采取即时到账和次日到账两种提现方式，不同提现方式的手续费也有不同规定。企业在选择次日到账提现时，可先通过往来科目核算。
由于在分析过程中，有关销售、采购业务过程中的运费险、满减等销售折扣、促销活动及通过支付宝平台支付员工工资等其他收付款业务均未考虑在内，所以本文存在一定的片面性。我们应在实际操作过程中，具体分析其账务处理，准确反映相关会计要素。
河南德信联合会计师事务所●冯会满
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