一、税务处理
我们先看一下营改增之前税务总局的相关规定：
《税总发〔2013〕100号-关于做好中国石油化工集团公司税收风险管理后续工作的通知》规定：
“59.取得代扣代缴、代收代缴、委托代征税款手续费收入，未计算缴纳营业税。
政策依据：《国家税务总局关于印发<营业税税目注释（试行稿）>的通知》（国税发〔1993〕149号）。
【核查建议】从银行存款、现金、营业外收入等明细账入手，查看手续费收入是否缴纳营业税。”
通过这个文件可以看出，营改增之前国家税务总局对个税手续费返还是否征收流转税已经是很明确的了：征！
1.增值税
国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑（详细点击：12366纳税服务平台2016年增值税类热点问题），是“按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。”
注：按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税（注：一般纳税人6%，小规模纳税人3%）。
2.企业所得税
根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。
3.个人所得税
《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]065号）规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员，免征个人所得税。
二、会计处理
如：企业（一般纳税人）取得个税手续费返还106，取得收入时做分录：
借：银行存款106
贷：其他业务收入100
应交税费-应交增值税-销项税6
发生的支出做分录：
借：其他业务成本
贷：应付职工薪酬等
注：小规模企业的会计处理略去；奖励办税人员免征个税最多是100，而不是106。
三、风险控制
个税手续费返还一直是处于争议中，看看北京税务局的相关解释：
北京市税务局北京12366纳税服务平台
个人所得税热点问题（2018年10月）
问：扣缴单位收到主管税务机关返还的手续费，将部分手续费奖励给财务人员或申报人员，是否合并被奖励人员当月工资、薪金所得？
答：根据《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》规定，“三代”单位取得手续费收入应单独核算并计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。财务人员获得来自于任职单位的手续费奖励属于取得与任职受雇有关的收入，应合并当月工资、薪金所得申报缴纳个人所得税。
四、小结
如果我们理解为企业代扣代缴个税时，扣缴义务主体是企业，不是办税人员，只是具体办理时企业委派办税人员去办理的代扣代缴，并且企业已经对办税人员的办税工作已经正常支付了报酬，企业将扣缴手续费无论是奖励给办税或非办税人员时，和其他正常发放的奖金一样，合并申报个人所得税就更加合理。并且财税字〔1994〕20号文的免税规定：
“二、下列所得，暂免征收个人所得税：
....
（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”，是针对个人作为扣缴义务人时，取得的扣缴手续费可免个人所得税。站在这个角度，北京税务局12366纳税服务平台的解释更加合理。
面对曾经及现实的争议，我们纳税人怎么办？询问主管税务局！
