凭证是否合法抵扣？进项抵扣/未抵扣/转出分录大全！

2021房地产开发全流程68项业务税务风险防控与筹划策略专题班
培训时间：2021年5月12–14日
培训地点：深 圳· 香格里拉大酒店
主 讲：肖老师

项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或

者不动产，支付或者负担的增值税额。

对于一般纳税人来说，进项税可以在销项税中抵扣；对于小规模来说，无论是否收到专票，都要将发票的全额计入成本或费用，不能确认进项税。

所以，三哥准备了机票、车票等客运服务如何计算进项税额及进项税转出的情形和账务处理。

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收藏！计算进行税额抵扣

并非所有付款单都可作抵扣凭证

根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》第六项“纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣”。

那问题来了，通行费发票和电子普通发票及旅客运输相关凭证是如何计算的呢？

1、通行票及电子普票

当一般纳税人企业支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额，按下列计算可抵扣的进项税额：

① 高速公路通行费=高速公路通行费发票上的金额÷（1+3%）×3%

② 一级公路、二级公路、桥、闸通行费=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

财税[2017]90号：

补充增加了收费公路通行费增值税电子普通发票、通行发票（不含财政票据）为扣税凭证。

2、旅客运输相关凭证

当一般纳税人企业取得旅客运输方式多种，如以下：

① 取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

② 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

③ 取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

④ 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

根据2019年第39号：补充增加了国内旅客运输服务相关凭证（增值税电子普通发票、航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票）为扣税凭证。

在此三哥提醒财会注意，除上述规定外的其他发票（比如取得的增值税发票等）都不能作为抵扣进项税额的合法凭证。

以上进项抵扣总结在一张表上，那我们进一步看看这些发票类型的抵扣金额，一图明了：

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财务自查必备！

凭证是否真实合法抵扣

即使上述的发票及相关扣税凭证可抵扣，但财务也要学会自查，我们尽可能避免不必要的麻烦，而增加自己工作量，企业取得发票是否出现以下情形：

1、增值税专用发票是否真实合法

① 是否有开票单位与收款单位不一致

② 是否有开票面的货物与实际入库不一致

2、运输服务发票是否真实合法

① 是否用于免征增值税的、集体福利和个人消费，非正常损失的货物所耗用的购进货物所发生的运费

② 是否有与购进和销售货物无关的运费

③ 是否存在以开票方与承运方不一致的运输

④ 是否存在以项目填写不齐全的运输服务

3、是否未按规定开农产品收购发票

① 扩大农产品范围，把非免税农产品（如方木、锯材等）开成免税农产品（如原木）

② 虚开农产品收购发票（虚开数量、单价，抵扣税款）

4、海关进口增值税专用缴款书是否真实合理

进口货物品种、数量等与实际生产是否匹配

5、完税凭证是否真实合法

是否具备书面合同、付款凭证和境外单位的对账单或发票。资料不全，不可抵扣！

6、通行费发票和旅客运输相关凭证是否符合规定

总而言之，除了增值税专票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证以外，还有农产品收购及销售发票、通行费发票及电子发票和旅客运输相关凭证都可进项抵扣，如果看到，就可好好保管起来！

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进项抵扣未抵扣转出

财务必备会计分录

一般情况，进项税额抵扣计入应交税费的三级科目下，但是对于未认证抵扣，待抵扣后冲销的；对于需要进项转出的，会计又该如何入账？

一般纳税人购进商品/材料等取得专票时，专票抵扣联上的税额计入“应交税费-应交增值税-进项税”。以下4种情形的会计处理：

1、正常商品/原材料的进项抵扣

借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产等

      应交税费-应交增值税-进项税额

 贷：银行存款/应付账款

2、未认证抵扣，待抵扣后冲销的

1) 当时没认证抵扣时

借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产等

      其他应收款-待认证抵扣进项税

 贷：银行存款/应付账款

2) 下个月待抵扣认证时

借：应交税费-应交增值税-进项税额

 贷：其他应收款-待认证抵扣进项税

3、以下情形需要进项转出的

进项税额转出就是将不可抵扣的进项税额转出到对应的存货成本里。实际在企业中，进项税额转出主要是发生以下2种情况：

① 纳税人购进的货物及在产品、产成品发生非正常损失；

② 纳税人购进的货物或应税劳务改变用途，如用于非应税项目(在建工程)、免税项目或集体福利与个人消费等。

1) 用于非应税项目，比如用于在建不动产时

借：在建工程

 贷：原材料

       应交税费-应交增值税-进项税额转出

2) 用于免税项目的购进货物或应税劳务的

借：基本生产-X产品（税法规定的免税产品）

 贷：原材料

       应交税费-应交增值税-进项税额转出

3) 用于集体福利和个人消费的

借：应付职工薪酬-职工福利费

 贷：原材料

        应交税费-应交增值税-进项税额转出

4) 企业购进的货物发生非正常损失，无法抵扣的

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损失

 贷：库存商品

5) 短缺商品经查属人为，损失由个人承担的

借：其他应收款

 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损失

        应交税金-应交增值税-进项税额转出

6) 月底进行结转时：

借：应交税费-应交增值税-进项税转出

 贷：应交税费-应交增值税-未交增值税

4、员工差旅发生的车费、住房费等报销费用时

借：管理费用/销售费用等-差旅费

       应交税费—应交增值税-进项税额

 贷：银行存款等

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5个进项抵扣高频问题

1、三哥，我们公司是一般纳税人，购进了国际旅客运输服务，能否抵扣进项？

不能。对方公司提供国际旅客运输服务，适用增值税零税率或免税的，其发票是不能抵扣进项税额的。

2、三哥，我们财务收到只有注明旅客身份信息的客票报销，其客票能否作为进项抵扣凭证？

可以的。根据2019年第39号规定，目前暂允许注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票，作为进项税抵扣凭证。

3、三哥，我们公司是一般纳税人，购进国内旅客运输服务取得的电子普票，如何计算进项税额？

这种情况取得的电子普票，进项税额为发票上注明的税额即可。

4、三哥，我公司因员工出差计划取消，付给航空代理公司退票费，并取得了6%的专票。请问，我公司可以抵扣该笔进项税额吗？

按相关规定，航空代理公司收取的退票费，属于现代服务业的征税范围，应按照6%的计税。公司因公务支付的退票费，属于可抵扣的进项税范围，其专票上注明的税额，可以从销项税额中抵扣。

5、三哥，我公司是由一般纳税人转登记为小规模时，留下未抵扣完的进项，该如何处理？

根据税局规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费-待抵扣进项税额”进行核算。

以上机票、车票等客运服务如何计算进项税额及进项税转出的情形和账务处理， 你都学会了吗？

来源：财税刘三哥