如何利用业务招待费“8.33‰”筹划点

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条“　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”。于是有人就令：实际发生业务招费×60%=收入×5‰ 得出业务招待费“8.33‰“筹划点，认为当业务招待发生额为收入8.33‰时税前扣除限额最大。

虽说“扣除”具有抵税的作用，但这种一味强调8.33‰税前扣除限额最大化的筹划，仍然不敢苟同。试问一句，我们筹划的目的是什么？是税前扣除最大化？还是税后收益最大化？从税后收益等于（收入-成本）×75%来看，在收入一定的情况下“扣除”和“税益”是矛盾的两面，“扣除”最大化必然带来“收益”最小化；收益最大化必然要求“扣除”最小化。如此看来扣除限额最大化的筹划是不理性的！

设一企业某年度销售收入为1000万元，仅以业务招待费举例，没有考虑别的扣除费用。

（1）当业务招待费发生额为8万元时（”8.3‰”以下）

所得税=（1000-8*60%）*25%=248.8万元

税后收益=1000-8-248.8=743.2万元

(2) 当业务招待费发生额为8.33元时（等于”8.33‰”）

所得税=（1000-5）*25%=248.75万元

税后收益=1000-8.33-248.75=742.92万元

(3) 当业务招待费发生额为10元时（超过”8.3‰”）

所得税=（1000-5）*25%=248.75万元

税后收益=1000-10-248.75=741.25万元

通过上面三种情况的税收后收益比较低可知，业务招待费实际发生额低于收入8.3‰时收益最大，笔者有理由得出结论：“8.33‰”作为企业业务招待发生额的预警点，才是其存在的最大意义。