小微企业税收优惠政策情况存在问题及工作建议
近年来，国家高度重视小微企业成长，着力优化小微企业发展环境，出台了一系列扶持小微企业发展的税收优惠政策，有效减轻了小微企业税负，助推企业成长壮大。但在实际操作过程过，还存在一定的问题，亟待引起重视。
一、近年来国家出台的主要优惠政策
（一）在流转税方面，为进一步扶持小微企业发展， 自2013年8月1日起，增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税（财税[2013]52号）；自2014年10月1日至2015年12月31日对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人免征营业税。（财税[2014]71号）
（二）在所得税方面，自2012年1月1日起，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（财税[2011]117号）；自2014年1月1日起，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（财税[2014]34号）；自2015年1月1日至2017年12月31日，对应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税。
（三）是在印花税方面，自2011年11月1日起，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。
二、小微企业税收优惠政策存在问题
（一）各税种优惠政策的小微企业标准不统一，造成部分小微企业无法充分享受税收优惠，导致优惠政策效应降低。《中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）对16类行业分别制定了小微企业的划型标准，与《企业所得税法实施条例》的规定的小微企业认定标准存在不一致。如《中小企业划型标准规定》工业企业中从业人员300人以下，营业收入2000万元以下为小微企业；而现行企业所得税法实施条例规定，只有年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万元的工业企业和年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元的其他企业才能享受小型微利企业的税率优惠。大部分小微企业因无法同时具备这样的条件，而无法享受《企业所得税法》规定的小微企业适用较低的优惠税率和所得税优惠政策规定的应纳税所得额减征50%的优惠。该县继伟木业负责人陈继伟反映，企业资产总额2500万元，年纳税20余万元，属于相对粗放劳动密集型企业，虽然当前木业企业整体效益不佳，企业利润很低，但因用工较多，达到125人，并不能按照《企业所得税法》规定，享受小微企业税收优惠政策，为此，每年要比享受优惠政策多付出5-8万元。同样，在小微企业增值税税收优惠政策中，增加了必须是增值税小规模纳税人的条件限制，造成增值税是一般纳税人的小微企业无法享受增值税暂免征收税收优惠。
（二）增值税和营业税税收优惠政策适用范围有限，对小微企业扶持力度不够。为进一步扶持小微企业发展， 2013年8月1日起，增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，
暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。实际执行中，该县月销售（营业）低于2万元的小微企业占小微企业总数还不到10%，月减免营业税仅在2万元左右，2014年10月1日扩大到月销售（营业）额不超过3万后，享受优惠政策的小微企业也仅仅增加到小微企业总数的13%左右，对小微企业税收减免范围和金额都很有限，税收优惠政策的效果不明显。而且对大多数小微企业来说，即使有利润，所得税也较少，所得税优惠的吸引力不是很大；增值税、营业税影响则相对较大，小微企业更关注这方面的税收优惠，如果在流转税方面享受不到优惠，为小微企业减轻税负，优化小企业发展环境的目标很难实现。
（三）对所得税方面的税收优惠政策未涉及到个人所得税优惠，造成部分小微企业享受不到所得税方面的税收优惠，导致新的税负不公。按照现行企业所得税法规定，对个人独资企业和合伙企业不征收企业所得税，而是按个体工商户生产经营所得税目征收个人所得税。目前对小微企业的生产经营所得个人所得税没有相关的税收优惠政策，造成小微企业中个人独资企业和合伙企业享受不到所得税方面的税收优惠，从而在不同经济类型的小微企业中造成税负不公。该县个人独资企业楚楚玩具负责人王经理表示，公司其他方面都符合《企业所得税法》规定的小微企业税收优惠政策，仅仅因为是个人独资，每年要多缴纳税收5万余元，非常不公平，亟盼国家能够改善这一政策。
三、进一步完善小微企业税收优惠政策的工作建议
（一）统一并简化各税种税收优惠政策中对小微企业的认定标准。建议调整《企业所得税法实施条例》及其他税种优惠政策中关于小微企业的认定条件，统一以年销售收入额及应纳税所得额为依据明确各
税种税收优惠政策中的小微企业标准，不再考虑资产总额、职工人数和是否增值税小规模纳税人。这样一方面让小微企业都能够无差别的真正享受国家税收优惠政策，另一方面也方便各级税务机关对小微企业税收优惠政策的执行，增强可操作性。
（二）加大对小微企业流转税优惠力度，进一步减轻税负。建议对小微企业暂免征收增值税、营业税的月销售（营业）额由不超过3万元调整为不超过5-10万元，改变现行优惠政策惠及面窄，实际减免效果不显著的状况。
（三）制定对小微企业生产经营个人所得税方面的税收优惠政策，实现税负公平。建议对个人独资、合伙企业性质的小微企业个体工商户生产经营所得税目个人所得税出台相应的税收优惠政策，使其能够和其他性质小微企业一样享受所得税方面的税收优惠待遇，以达到公平不同类型小微企业税负，促进小微企业发展的政策目标。
泗阳县反映出口退税新政存在增加基层财政负担可能
针对国务院出台《关于完善出口退税负担机制有关问题的通知》（国发〔2015〕10号），就中央和地方出口退税负担机制进行调整，泗阳县开展快速调查。该县共涉及出口退税企业150家，以纺织服装生产、木材加工、轮毂制造为主，2014年出口退税总额24912万元，地方财政2013年上解中央财政472万元，2014年超2013年基数部分地方承担1.5%、新增上解59万元。按照新的政策，该县以后每年需固定上解中央财政531万元出口退税额度。该县财政局预算科负责人何月
光表示，实行新的出口退税负担机制，使结算更加简便易行，短期内也不会对地方财政造成影响。但同时理论上也存在增加地方财政负担的可能，如，遇地方出口疲软，出口退税总额降低，定额上解中央财政则意味着地方财政负担增加。
泗阳县反映基层金融业对“营改增”扩围将至担忧情绪强烈
针对金融业“营改增”方案将推出及税率初定为6%，泗阳县开展快速调查，结果显示，基层金融业担忧税负上升，社会各界担忧由此导致成本转嫁使各行业经营成本增加。
一、金融业担忧无进项税款抵扣导致税负上升。该县通过调查，10家金融机构中，有9家（农发行为国家政策性银行，无需缴纳税费）表现出对未来税负上升的担忧。主要理由为，增值税体现按增值额计税原则采取办法是抵扣进项税款，而银行经营的商品是货币，进项于客户存款，客户在获得增加值即存款利息时却无法出具增值税发票，从而导致银行无法进行进项税款抵扣，因此，金融业增值税计税基础实际仍为营业收入，而税率却从营业税现执行的5%、3%（目前，国家对县级以上金融机构执行5%营业税率，县级金融机构减按3%执行）上升至6%，意味着税负将分别增加20%、100%。以2014年数据测算，该县金融系统共缴纳营业税7814万元，其中，工商银行、中行等6家县级以上银行执行5%税率、缴纳4748万
元，农商行、东吴村镇银行等3家县级银行执行3%税率、缴纳3066万元，如按6%新税率计算，全系统需缴纳税收11830万元，增加4016万元、增长51.4%。
二、社会各界担忧金融业将上升成本转嫁给其他行业。该县通过调查30家重点企业，19家表示担忧金融机构转嫁成本，占比63.3%；8家表示有影响但可以接受，占比26.7%；3家表示基本没有贷款不受影响，占比10%。该县化纤产业集团负责人钱学先表示，金融业成本上升意味着其利润减少，维持过去的收支平衡将变得困难，因此，金融业必将想方设法提高融资成本、增加收益，最终成本还得由融资者承担。2014年企业贷款余额为4.06亿元，综合年化利率13.3%，全年支付利息5419.6万元，如按金融机构提高1%利率计算，全年将多支付利息1218万元。
三、基层金融机构建议执行简易计税办法同时给予税率优惠。该县9家需纳税金融机构表示，鉴于金融业无进项税款抵扣的实际，建议金融业增值税征收采取简易计税办法同时给予税率优惠，即应纳税额=销售额×征收率，征收率适当降低。建议继续保持县级以上金融机构5%税率、县级减按3%执行的政策，体现增值税减税原则，维持基层社会各界现有融资成本，促进基层经济社会健康可持续发展。
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