土地是固定资产吗？补提固定资产折旧、无形资产摊销的范围有哪些？固定资产的折旧年限如何确定？新旧衔接时...

土地是固定资产吗？补提固定资产折旧、无形资产摊销的范围有哪些？固定资产的折旧年限如何确定？按月还是按年计提折旧？新旧衔接时如何进行补提？未使用的固资产是否计提折旧？

答：

（一）土地是否入账“固定资产”

1、国内的土地只有使用权，土地使用权属于无形资产，按规定进行摊销。

2、“单独计价入账的土地”（入账“固定资产”）的解释——只有一种情况才会有““单独计价入账的土地”，就是经批准在境外购买具有所有权的土地，作为“固定资产”核算；此时，单位应当在“固定资产”科目下设置“境外土地”明细科目，进行相应的明细核算。

（二）补提范围：

1、单位范围：执行政府会计制度的单位都要对资产补提折旧和摊销；

2、时间范围：

①从资产入账之月起（当月增加当月开始计提或摊销）至2018年12月31日尚未计提或摊销（无形资产为当月增加当月摊销）的资产均应进行补提或摊销；

②原已计提固定资产折旧的，应补提一个月的折旧，因为《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南中“关于固定资产折旧计提时点”为“增加的固定资产，当月开始计提折旧”；

3、资产范围：

1）原未计提固定资产折旧的，除①文物和陈列品、②动植物、③图书档案、④单独计价入账的土地和⑤以名义金额计量的固定资产以外，均要补提折旧；

2）原未进行无形资产摊销的，除①已摊销完毕仍继续使用的无形资产和②以名义金额计量的无形资产以外，均要补提摊销。

（三）固定资产的折旧年限如何确定

《政府会计准则3号——固定资产》应用指南“一、关于固定资产折旧年限（一）通常情况下，政府会计主体应当按照表1确定各类应计提折旧的固定资产的折旧年限”。

（四）按月还是按年计提折旧

《政府会计准则3号——固定资产》第二十条“固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本”。

（五）新旧衔接时如何进行补提

新旧衔接时

①如果单位账套中的资产系统上线时间在账务初始确认之前，则通过资产系统计算补提折旧和摊销数据，在进行2019年初始化数据处理阶段进行补提，并手工编制补提的记账凭证作为初始资料；

②如果单位账套中的资产系统上线时间在账务初始确认之后，则在完成2019年期初账务初始化确认之后，再通过资产系统进行补提折旧和摊销，生成补提折旧和摊销的记账凭证。

（六）未使用的固资产是否计提折旧

1、问：我单位有未使用的固定资产，请问是否需要计提折旧。

2、答：

新制度以及准则、指南都未提及“未使用的固定资产”这个词语，按照紫忆的理解，没说就是要计提折旧。

判断的依据如下：

1）、《政府会计准则第3号——固定资产》第十七条列出了不计提折旧的固定资产只有5类【见（一）3点）

2）、《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南中“关于固定资产折旧计提时点”：①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。②固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；③提前报废的固定资产，也不再补提折旧。④已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范实物管理。

3）、企业会计准则第4号——固定资产（财政部2006年发布）“第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外”，此处是除“已提足折仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地”外的所有固定资产均得计提折旧，不再如原《企业会计制度》【2001版】财会[2000]25号的第35条“除房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产不计提折旧”。