一、案例背景
慈溪市××镇××单位是一个镇财政下基层预算小单位，与镇政府发生经费拨缴关系，在职管理人员3名，其中：主任一名，会计出纳各一名，拥有房屋20间，除办公外大部分均可出租，主要从事辖区居民的社会保障、民政救济以及退休人员社会化管理服务（另外有资金）等项工作。其会计核算原由会计代理中心代理，后收归本单位核算。
2009年1月至2014年6月总收入为139.08万元，其中：镇政府拨入128.15万元，房产出租收入9.35万元，其他收入1.58万元；总支出为135.70万元，本期结余3.38万元，累计滚存结余10.96万元。截止2014年6月底总资产为23.14万元，负债4.56万元，净资产为18.58万元。
被审计领导吴某某，男，1945年6月出生，中共党员，原为镇政府机关中层正职退休干部，返聘任职于2005年，离职于2014年6月。
镇财政审计所比较重视对一级预算单位的财务检查和审计工作，但对这样一个基层预算小单位没有引起足够的重视，以往没有对该单位进行过一次审计，像样的财务检查也很少进行。对该单位进行一次全面彻底的审计很有必要。
2014年10月，为了正确评价被审计领导的工作业绩，摸清该单位真实家底，划清前后任经济责任，镇党委、政府临时交办镇审计所对其进行离任经济责任审计。
二、审计思路
镇党委政府下达审计任务后，镇审计所及时组成了离任经济责任审计组。为既快又好地完成镇党委政府交办的审计任务，我们进行了充分的审前调查，基本摸清了被审计单位前世今身。我们认为该单位有以下几个特点需要在审计中牢牢把握：
1.该被审计领导长期在本镇工作，曾担任过中层正职，退休后返聘到该单位任主任，有一定的人脉关系；又由于该领导有一定的魄力，为改善工作人员福利待遇可能会出一些歪点子。
2.单位小工作人员少，比较容易达成一致意见，容易出现舞弊行为。
3.会计和出纳均为无证上岗人员，财会业务比较生疏，因此会计监督相对弱化，有被人利用和钻空子的可能。
4.单位财务接受监督的机会少。单位本身未设置专门的监督机构监督单位财务开支；上级单位限于该单位小、自身力量不足等因素监管力度不大；社会公众由于单位的性质问题关注程度也普遍较低。我们第一次审计，单位财务情况不明可信任程度低。
5.被服务对象分散于全镇各地相互交流沟通机会少，财务上造假不容易被发觉。
根据上述特点，我们确定了如下审计思路：
1.为了排除干扰，方便审计，决定实行送达审计。这样既利于保密，同时又便于审计人员集中精力做好审计工作。
2.由于单位小会计业务少且又是第一次审计，单位财务可信任程度低，必须保持高度的职业谨慎，详查为主抽查为辅。
3.该单位存有一定的财务漏洞，舞弊审查应贯穿于审计全过程，收入的完整性与支出真实合规性是重中之重。
4.审计时间范围不能太长也不能太短5年为宜。
根据这个思路，我们制定了如下审计实施方案：
（一）审计范围：2009年1月-2014年6月吴某某同志任职期间经济责任履行情况。发现重大问题可追溯至以前年度或延伸审计有关单位。
（二）审计内容、重点及方法
1.资产管理情况。主要查⑴货币资产是否被单位实际拥有，有无擅自出借或被挤占挪用？⑵财产物资的取得是否符合规定程序？⑶财产物资保管是否良好？审计的主要方法一是审计日盘存现金核实存款，初步判断有否擅自出借或被挤占挪用。二是取得对账单，逐笔核实重要资金去向，进一步确认存款确实被单位拥有。三是根据“现金”科目和同期对账单，抽查每月现金余额，判断是否超限额保管现金。四是审查固定资产账户和凭证等有关资料，看其购买时是否实行了招投标。五是盘存固定资产等。
2.房屋出租管理情况。主要查明：⑴被审计单位所管理的房产总数，实际出租的有多少？闲置的情况有否发生？⑵出租房产手续是否规范,租金收缴率有多少？具体审计方法如下：一是请被审计单位填写房产登记表，提供出租合同；二是根据房产登记表和合同，审查账户及凭证确认出租房产情况，完成房屋出租情况审查表；三是现场踏勘和个别座谈，验证出租情况，四是根据查明的出租情况，分析出租收入的完整性。
3.财务制度执行情况。主要查：⑴各类支出内容是否真实？开支是否符合标准？审批手续是否齐备？票据是否合法？⑵查明收入有否挂账违规开支各种费用？⑶中央八项规定执行情况如何？主要审计方法如下：一是审查账簿凭证（重点是管理费用和应付款账户及其凭证）完成收支平衡表；二是对大额的有疑问的凭证要上门核对；三是对政府拨款要上下核对，确认好收入的完整性，防止被截留挪用；四是完成接待费情况统计表。
4.财务工作重视情况。主要查：⑴会计机构设立是否规范，会计出纳有否持证上岗等？⑵会计制度建设情况如何？⑶会计信息是否符合真实性完整性要求？相应的审计方法如下：一是收集资料座谈了解；二是账证、证证、账表进行核对；三是对账户进行复核，尤其要重视 “现金”科目。
5.廉洁自律情况。主要查：⑴个人报酬有否超过镇党委政府的规定？⑵个人有否用公款旅游搞高消费？⑶有否公款私借公物私用情况？相应的审计方法如下：一是向组织办调查，掌握工资福利补贴标准；二是审查账簿和凭证查明实际发放数额与标准作比较，判断其发放的正确性；三是审查管理费账户，确定有否搞高消费和公款旅游等；四是审查资产盘存表和应收款账户，确定有否公款私借公物私用情况。
三、端倪初露
审计工作按照上述思路于2014年11月19日正式开始，经过3天努力基本完成了审计方案预定的审计任务，被审计单位违规违纪行为初露端倪。
1. 发现了被审计单位预存电话费6800元直接列作支出，实际话费再现金报销的多头开支现象。
2.在暂存款审查中发现一张从商店购买的二联收款收据，填开日期为2013年10月14日，摘要内容为“收镇政府老龄办90岁以上老人款”，金额为3200元，收据号码为0001659，在所有进账的会计凭证中没有发现其他号码（同本收据前后张）的二联收款收据。
3.在房租收入审查中查程某某2008年10-12月房租和2010年房租已在账面反映，且不见2009年1-12月房租。同理，查陈某某2009年6-12月房租和2010年7-12月房租已入账，但同样不见2010年1-6月房租。
4.会计核算不设银行存款科目，没有发现一笔银行存款利息入账。
5.2010年城乡居民医保统筹款未进账核算。
6.初步发现被审计领导及其他工作人员的工资福利发放不合理情况。
上述问题的发现，我们初步判断该单位可能存在如下问题：
1.通过开具从商店购买的二联收款收据收入不进账私设小金库或个人贪污问题；
2.出纳有在电话费报销上钻空子捞取个人好处的可能。
3.财会人员有公款私存现象；
4.单位有滥发福利补贴问题。
四、紧追不放
为了查清上述问题，我们对审计程序作了如下调整：
1.找出二联收款收据开具人员，调查其余二联收款收据下落，查明二联收款收据开具真实情况，查明资金具体下落情况；
2. 走访有疑问的几户承租户，询问房屋租赁情况，与账面数据相核对，查明未入账房租收入情况；
3.通过银行取得审计时间范围内的所有银行对账单，详细审查银行存款实际收付情况，摸清单位资金有否被挤占和挪用，银行存款利息到底有多少等；
4. 重新审查所有电话费报销情况。获取电信收费资料，与单位报销的电话费进行核对，查明电话费重复报销金额；
5.通过镇政府，查明2010年度城乡居民医保统筹款上缴情况，以此顺藤摸瓜，查明2010年度城乡居民医保统筹收取情况；
6.走访镇组织办、镇纪委，请镇组织办、纪委明确该单位福利等待遇发放标准、界定各项补贴是否超范围、超标准发放。
五、真相大白
经过上述审计程序查证，一个小单位大问题的盖子终于被揭开了：
1.出纳王某于2010年1月7日开具从商店自购的二联收款凭证收取程某某2009年1-12月房租x1元、水费x2元、电费x3元，合计X元；8日又采取同样方法收取陈某某2010年1-6月房租y1元，2009年度水费y2元、电费y3元，合计Y元，累计Z元，未及时缴存单位账户，长期归个人使用。
2.出纳王某利用单位预存电话费直接列支的漏洞，于2011年11月、2012年12月、2013年6月和11月分4次将已在预存账户中扣缴的电话费再作现金报销，套取单位现金H元。
3.出纳王某利用电信票据可随意打印的漏洞，采用二次重复报销的办法，多报销电话号码尾号为214的2009年1-2月电话费i1元，2012年9-10电话费i2元；电话号码尾号为684的2009年1-4月电话费i3元，合计套取单位现金I元。
4.出纳王某利用会计核算没有银行存款科目的漏洞，采用银行存款利息不入账的方法，隐匿单位2010年1月至2014年8月的存款利息收入J元，套取单位现金归个人使用。
经审计组口头审计意见反馈后，上述1-4项共计金额K元，涉事出纳王某已于2014年12月10日缴存单位银行账户。
5.应出纳王某、会计亦某要求，吴某某同意，单位于2009年9月，2010年6月，2011年8月分三次为王某、亦某违规报销养老保险自负款A元。
6.2013年以来，未经镇组织办、镇纪委认可擅自发放车贴b1元，午餐补贴b2元，高温补贴b3元，合计B元。
上述5-6项共计C元，涉及出纳王某c1元，会计亦某c2元，吴某某c3元。这些款项已于2015年1月7日缴入单位银行存款账户。
7. 2010年度合作医疗筹资款共有D元，筹资期间（2009年11月至12月）的收入全部存入其出纳王某的个人卡中，直到2010年2月2日通过王某个人卡上缴给××镇人民政府。涉嫌公款私存。
8.出纳王某公私不分，先把公款转到个人卡中，然后再从卡中取款报销支出，据不完全统计，2013年有94750元，2014年1-8月有67650元。
9.经审计复算，2013年1月至2014年6月间，库存现金一直处于高位，最多的达32993.20元，最少的达3000元。库存现金大大高于限额。
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