来源：中国审计杂志
被审计单位虚增收入的常见方法主要有虚假销售、提前确认收入、确认含有不确定因素的销售收入等方式。在财务报表数据上一般会显示出以下特征：一是现金净流量明显低于净利润。即已确认的净利润中有一部分是不能转化为现金流量的“虚拟资产”，导致现金量与净利润的比值过低。
二是应收账款和营业收入存在异常波动。若在年底提前确认收入，到次年年初又以各种名义将其冲回，年底到次年年初的月销售额会出现异常波动；若通过虚构业务虚开销售发票增加收入而未结转相应成本，那么毛利率、应收账款周转率等财务指标就很可能低于同行业平均值。
三是主营业务收入明细与销售发票、发货单不存在一一对应关系。若通过提前确认收入的方式虚增收入，主营业务收入明细要多于销售发票明细或发货单明细；若通过虚假销售虚开发票的方式虚增收入，则销售发票明细要多于发货单明细。
以某审计案例为基础，探讨虚增收入的具体核查方法。
对比分析近三年来被审计单位净利润与经营活动产生的现金流量净额。
具体操作如下：通过对比分析被审计单位净利润与经营活动产生的现金流量净额，发现近三年来被审计单位经营活动产生的现金流量净额占净利润的比率仅为40%左右。网上查询相关财务报表，近三年来，同行业上市公司经营活动产生的现金流量净额占净利润的比率大约为85%至150%。被审计单位现金净流量明显低于净利润，净利润中有一部分可能是不能转化为现金流量的“虚拟资产”。
对比分析近三年来被审计单位的应收账款与主营业务收入相关财务指标。
具体操作如下：通过资产负债表和利润表计算公司近三年的应收账款周转率，通过主要业务情况表计算公司主营业务项目的毛利率。经核算，近三年来，被审计单位的应收账款周转天数为25至36天，主营业务项目的毛利率为34%至45%，同行业上市公司的应收账款周转天数为1至40天，毛利率为15%至45%。经对比分析发现，被审计单位应收账款周转天数比率偏高、毛利率偏高。
对公司近三年的主营业务收入做趋势分析。
具体操作如下：按照主营业务项目，分析各月各类主营业务收入的增长率，发现被审计单位主营业务收入在年末有大幅度增长，次年年初又有大幅度下降，初步判断
存在年末调节收入的可能性。
对比分析主营业务收入明细账、发票表和发货单表。
虚增收入的账务处理具体表现为：一是未曾发货却将销售收入登记入账；二是未实现销售却将销售收入登记入账。审计人员利用SQL对比分析主营业务收入明细账、销售发票表、发货单表，发现部分确认入账的收入无对应的销售发票。
核查问题线索。
在前期数据分析的基础上，审计人员要求被审计单位提供近三年来年末和年初的会计凭证、销售合同、发货单等资料，经进一步核查发现，该公司年底在未开具销售发票、未经销售客户确认的情况下，提前确认部分销售收入，在次年年初全部冲回，收到客户结算凭证后再开具销售发票，计入销售收入。
文：张小丽 审计署京津冀特派办
联系客服
