完善预算部门财务管理内控制度的思考

摘要: 预算部门财务管理内控制度是部门为实现既定的目标，提高资金的使用效益而进行管理、监督和制约的一整套管理制度和方法。预算部门财务管理内控制度在建设上普遍存在着不重视的现象，预算部门的资金来源主要是财政拨款，作为财政资金一个重要组成部分，只有建立起完善的内控制度，才能更好发挥资金的使用效益。

关键词: 预算; 财务管理; 内控制度

一、预算部门建立财务管理内控制度的重要性

财务管理内控制度是指单位为了提高财务管理效率，保证财务信息质量真实可靠，保护资金及资产安全完整，促进法律、法规有效遵循得以实现而由单位管理层及工作人员共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。市场经济条件下，内控制度的建设是世界现代管理的发展趋势客观经济规律，将驱使预算部门在内部管理、防范经营风险、提高自我保护、自我约束上下功夫。因此，作为部门财务管理中重要手段的内部控制，将显得越来越重要。完善预算部门财务管理内控制度，保证会计信息质量，对于完善预算部门管理机制和信息公开制度，保证财政资金有效运行，有着非常重要的意义。

二、目前预算部门财务管理内控制度存在的主要问题

（一）内控意识淡薄。良好的内控意识是内控制度得以合理有效实施的重要保证。一些部门领导对财务管理内控制度的重要性认识不够到位，内控意识淡薄，只注重部门事业发展，轻内部管理，甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。认为财务管理内控制度是财务部门的事，有财政部门和审计部门把关，部门财务管理内控制度只是写出来应付有关部门检查的，使内控制度流于形式。

（二）内部控制机构不健全。建立健全内部控制机构是加强财务管理工作不可缺少的基础。然而，有的部门领导由于内部控制意识淡薄，对内部控制机构作用和重要性认识模糊，致使财务管理内部控制机构不健全，人员配备不合理、不完善，甚至出现人员缺位或临时顶替等现象。

（三）内控制度不够完善。财政部制定的《内部会计控制规范》主要针对企业，但其基本理念、原则、方法也同样适用于预算部门。实际上大部分预算部门没有完整的内控制度，只是以一般财经规章制度代替内控制度，对业务流程控制过于简单，对一些问题处理凭经验、靠惯例。

（四）岗位分工控制不到位。由于预算部门编制有限、人员紧张、岗位安排不到位，很多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。不相容岗位不能合理设置，容易出现管理漏洞，发生舞弊行为。

（五）资产管理和控制制度有待加强。财务部门通常只能起到“核算”、“付款”作用，对业务来龙去脉，对部门重要事项的决策、实施过程和结果均不了解; 固定资产实行政府采购制度后购置得到有效控制，但对资产的使用过程仍缺乏相关的内控制度。预算部门债权、债务没有企业那样频繁发生，迫使它经常核对，预算部门会计人员只是在业务发生时将其登记到账簿上，但对后期是否发生坏账、减值等情况不能及时掌握。

（六）对预算控制缺乏刚性。实行部门预算后对预算编制比较细化，为加强预算控制提供了标准。实际工作中对预算的刚性认识不足，尤其是部门负责人认为财政拨入本部门( 单位) 的钱就由自己支配，淡化专款专用的意识。

三 、建立健全合理的预算部门财务管理内控制度

（一）财务管理内控制度应遵循的原则。

合法性原则。就是指必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本部门切实可行的财务管理内控制度。

整体性原则。就是指财务内控制度必须充分涉及到预算部门财务会计工作的各个方面的控制，要与部门的其他内控制度相互协调。我们在工作中通常存在着很多局限性或“近视症”，往往就事论事，仅从财务单方面出发考虑问题，结果顾此失彼，与其他内控制度执行相互矛盾，或不受广大干部职工的理解，而造成制度的可操作性不强。

针对性原则。是指财务管理内控制度的建立要根据部门的实际情况，针对部门财务会计工作中的薄弱环节和容易出现错误的细节，制定切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高预算部门的财务会计水平。

一贯性原则。就是指部门财务管理内控制度必须具有连续性和一致性，不能朝令夕改，随时变动，否则就无法贯彻执行。这一点要高度重视，要力求制度尽可能连续，保证会计工作的严肃性。

适应性原则。指部门财务内控制度应根据变化了的情况及财务会计专业的发展及社会发展状况及时补充、调整、更新的财务内控制度。适应性可分为两个方面，一方面是对外部的适应性，另一方面是对部门内部的适应。外部适应性是指部门的财务内控制度要适应国家法律法规等各项制度，不得与之相抵触。而内部适应性是指要从本部门本身的实际情况出发，针对财务管理中的薄弱环节来制定，目的是更好的发挥财务管理的作用。只有把握这两个方面，制定适时适用的财务内控制度，才能使部门财务管理水平向更高、更好的方向发展。

严肃性原则。是指部门财务管理内控制度经批准开始实施，部门全体人员必须严格遵照执行，要杜绝“特殊化”、“下不为例”等现象发生; 其修改、完善及废止，必须有完整的审批程序。

（二）建立健全合理的预算部门财务管理内控制度的主要环节。

1． 强化部门预算的控制。预算是行政事业单位一年收支的计划，具有全局性观念。在预算编制时应做到零基预算和细化预算，核定具体收支标准，明确各项支出的方向和用途，项目资金力求细化到具体项目。在预算执行环节应强化预算刚性约束，防止随意超预算、扩大预算支出范围和无预算支出等行为发生。

2． 完善资产管理的内部控制。在资产管理环节应建立授权批准制度，各项经济业务必须经过规定程序的授权批准，明确相关部门人员的责任、权利和义务; 定期和不定期对各项财产物资进行盘点，并将盘点结果与会计账进行核对，出现不一致时应分析原因、查明责任;避免和减少资产流失; 发生资产损坏需按规定程序经批准后核销。

3． 完善不相容职务分离控制。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此部门在设计建立财务管理内控制度时，首先确定哪些岗位和职务是不相容职务; 其次要明确规定各个岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。预算部门人员编制紧张，可依据不相容岗位进行合理分工，比如出纳可兼记固定资产账，业务经办人员可兼财产保管。

4． 建立内控制度更新发展制度。随着社会和经济的发展及周围环境的变化，部门财务管理中的某些内控制度也会随之而失去控制力。针对部门的内控制度并不是一劳永逸，不可能一尘不变的特性，就需要不断完善和更新。部门可根据实际情况，定期不定期对财务管理中内控制度进行有效性测试，及时发现并完善内控制度中的盲点，对冗余的制度进行删减和调整，对影响到经费使用效益的制度及时更改，以高效实用的内控制度来适应环境的变化，应对财务管理中出现的新情况新问题，发挥内控制度最大的作用。

（三）落实措施，确保内控制度有效的执行。

1． 结合预算部门自身的实际情况，建立内控制度组织机构，切实保障内控制度有效执行。在制定科学合理符合实际的内控制度后，建立起内控组织机构，机构中各层次人员应依制度认真履行自己责任、权利和义务，做到有章可循、有章必循、执章必严、违章必究，以提高内控制度执行的有效性。预算部门的内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在部门“全过程”融入相互牵制、相互制约的控制制度，即在部门内部平行的组织机构之间进行的财务监督和约束行为。第二个层次是设立专门的事后监督岗位，即除正常的财务核算外，应定期对相关岗位业务工作进行全面、细致的检查。第三个层次是强化内部审计的作用，建立有效的以查为主的监督防线。

2． 深刻领会预算部门财务管理内控制度的内容，掌握其控制方法，并使之不断完善，是解决实际存在问题的关键。内控制度的内容有很多，其中包括授权批准制度、预算控制制度等。目前，许多预算部门没有健全的财务管理内控制度，有些部门即使有，其中有些也已不适应形式发展的需要。按照财务管理内部控制的原则要求，进行科学全面的制度建设是当务之急。

3． 完善内部控制应处理好几个关系。完善预算部门内控制度，应处理好控制成本与控制效益的关系; 财务管理内控制度与职业道德自律的关系; 传统内部控制方式与新型内部控制方式的关系。只有正确处理以上关系，才能充分发挥内部控制的作用，全面提高财政资金的使用效益。

4． 各职能部门应齐抓共管，把对预算部门内部控制检查作为一项重要内容。财政部门是内部控制工作的主管部门，应加强对预算部门内控制度建设的组织和指导，将其的内控建设作为财务管理工作的重要内容，促进预算部门财务管理内控制度的完善。审计部门是内部控制实施的重要监督机构，应定期不定期对预算部门的财务内控制度及其执行进行专门审计，并进行实质性测试，促进其不断的完善。

5． 内审制度的完善是健全内部控制制度的重要内容。

内部审计是财务管理内控制度的一种特殊形式，是对部门财务管理和资金运行。内部审计控制的建设应从以下几个方面进行:

一是进一步完善内部审计工作制度，明确内部审计工作规章、程序、质量控制等规定。内部审计要以法纪审计和效益审计为重点，突出抓好年度预算审计、决算审计、领导干部经济责任审计和工程竣工结算审计，坚持做到: 预算不经审计，不得提交党委讨论和报批; 决算不经审计，不得批准核销;基建工程不经联审，不得核销; 工程竣工不经审计不得结算; 主管领导离任必须进行经济责任审计，问题不清的不能交接离任。二是提高内部审计人员的地位。内部审计尽管是在本部门、本单位主要负责人领导下进行的，其独立程度不及外部审计，但在组织上、职权行使上都应有必要的独立性，审计人员要充分行使职权，让其对单位财务管理发挥其参谋和助手作用。三是建立内审复查制度。内部审计结束后，在规定的时间内检查被审单位内部审计结果落实情况。

6． 提高内控人员素质。内控制度制定得再完善、再合理，如果没有负责的、称职的人来执行，其作用将大打折扣，甚至没有作用或起反作用。要注重对内控制度执行人员的选用和培养。内控人员应该是企业中有较高管理能力的人员，熟悉法律法规和内部规章制度，这样才能很好地监督执行规章制度，发现和解决问题。要全面提高内控人员的素质，就必须加强业务培训，及时更新观念，使内控人员具有较高的管理能力。