一、 为了规范民办中小学校的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、《民间非营利组织会计制度》及国家其他有关法律、法规的规定，制定本办法。
二、 本办法适用于国家机构以外的社会组织或者个人利用非国家财政性经费，面向社会举办的民办中小学校。
三、 本办法所称的民办中小学校是指：民办的普通中小学校、幼儿园、中等职业学校。（简称学校）
四、 学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
五、 会计核算应当以学校的持续经营为前提。会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
六、 会计核算应当以权责发生制为基础。
七、 会计记账应当采用借贷记账法。
八、 学校会计核算以人民币为记账本位币，以“元”为单位，元以下记至“角”、“分”。发生外币收支的，应折算为人民币核算。
九、 学校进行会计核算，应按本办法的规定设置和使用会计科目。本办法规定的会计科目编号不得改变或重编。
十、 学校填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等的规定执行。
十一、 学校应当根据国家有关法律、行政法规和内部会计控制规范，结合本单位的业务活动特点，制定相适应的内部控制制度，加强风险管理，提高会计信息质量和管理水平。
十二、 学校应当根据有关会计法律、行政法规和本办法的规定，在不违反本办法的前提下，结合其具体情况，制定满足学校内部管理需要的会计核算办法。
一、 会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映学校的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。
二、 会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如出资人、捐赠者、政府部门）等的需要。
三、 会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其核算依据。
四、 会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等。
五、 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息应当口径一致、相互可比。
六、 会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
七、 会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。
八、 在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确认。
九、 资产在取得时应当按照实际成本计量，但本办法有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量。资产账面价值的调整，应当按照本办法的规定执行。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，学校一律不得自行调整资产账面价值。
十、 会计核算应当遵循谨慎性原则。
十一、 会计核算应当合理划分应当计入当期费用的支出和应当予以资本化的支出。
十二、 会计核算应当遵循重要性原则的要求，对资产、负债、净资产、收入、费用等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分披露；对于非重要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不致于误导会计信息使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。
（一）本办法统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。学校不得随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
（二）学校应当按照本办法的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
明细科目的设置，除本办法已有规定外，在不违反统一会计核算要求的前提下，学校可以根据需要自行确定。
（三）对于会计科目名称，学校可以根据本校的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本校的的会计科目名称。
（四）学校在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填列科目名称。
（五）学校应当根据本办法有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。学校不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本办法规定的财务会计报告有关数据的会计口径。
（六）学校的年度和中期财务会计报告，至少应当反映两个年度或两个相关会计期间的比较数据。
| 顺序号 | 编号 | 会计科目名称 |
| （一）资产类 | | |
| 1 | 1001 | 现金 |
| 2 | 1002 | 银行存款 |
| 3 | 1009 | 其他货币资金 |
| 4 | 1101 | 短期投资 |
| 5 | 1102 | 短期投资跌价准备 |
| 6 | 1111 | 应收票据 |
| 7 | 1121 | 应收账款 |
| 8 | 1122 | 其他应收款 |
| 9 | 1131 | 坏账准备 |
| 10 | 1141 | 预付账款 |
| 11 | 1201 | 存货 |
| 12 | 1202 | 存货跌价准备 |
| 13 | 1301 | 待摊费用 |
| 14 | 1401 | 长期股权投资 |
| 15 | 1402 | 长期债权投资 |
| 16 | 1421 | 长期投资减值准备 |
| 17 | 1501 | 固定资产 |
| 18 | 1502 | 累计折旧 |
| 19 | 1505 | 在建工程 |
| 20 | 1506 | 文物文化资产 |
| 21 | 1509 | 固定资产清理 |
| 22 | 1601 | 无形资产 |
| 23 | 1701 | 受托代理资产 |
| 24 | 1801 | 长期待摊费用 |
| （二）负债类 | | |
| 25 | 2101 | 短期借款 |
| 26 | 2201 | 应付票据 |
| 27 | 2202 | 应付账款 |
| 28 | 2203 | 预收账款 |
| 29 | 2204 | 应付工资 |
| 30 | 2205 | 应付出资人回报 |
| 31 | 2206 | 应交税金 |
| 32 | 2209 | 其他应付款 |
| 33 | 2301 | 预提费用 |
| 34 | 2401 | 预计负债 |
| 35 | 2501 | 长期借款 |
| 36 | 2502 | 长期应付款 |
| 37 | 2601 | 受托代理负债 |
| （三）净资产类 | | |
| 38 | 3101 | 非限定性净资产 |
| 39 | 3102 | 限定性净资产 |
| 40 | 3103 | 本年结余 |
| 41 | 3104 | 结余分配 |
| （四）收入类 | | |
| 42 | 4101 | 提供服务收入 |
| 43 | 4201 | 政府补助收入 |
| 44 | 4301 | 社会捐赠收入 |
| 45 | 4401 | 投资收益 |
| 46 | 4501 | 其他收入 |
| （五）费用类 | ||
| 47 | 5101 | 业务活动成本 |
| 48 | 5201 | 管理费用 |
| 49 | 5301 | 筹资费用 |
| 50 | 5401 | 所得税 |
| 51 | 5501 | 其他费用 |
1. 本科目核算学校的库存现金。学校内部周转使用的备用金，应在“其他应收款”科目中核算，不在本科目核算。
2. 学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并严格按照本办法规定核算现金的各项收支业务。
3. 学校收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反会计处理。
4. 学校应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
5. 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：
(1) 如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“管理费用”科目，贷记“现金”科目。
(2) 如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“现金”科目，贷记“其他收入”科目。
6. 本科目期末借方余额，反映学校实际持有的库存现金。
1. 本科目核算学校存入银行或其他金融机构的各类存款，包括外币存款。学校应加强对银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。
2. 学校应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本办法规定核算银行存款的各项收支业务。
3. 银行存款收支的主要账务处理：
(1) 将款项存入银行和其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”、“应收账款”、“捐赠收入”等有关科目。
(2) 提取和支出存款时，借记“现金”、“应付账款”、“业务活动成本”、“管理费用”等有关科目，贷记本科目。
(3) 收到的存款利息，借记本科目，贷记“其他应收款”、“筹资费用”等科目。但是，收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产专门借款有关的存款利息，借记本科目，贷记“其他应收款”、“在建工程”科目。
4. 学校发生外币业务时的账务处理：
(1) 以外币购入商品、设备、服务等，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“存货”等科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。
(2) 获得外币捐赠等，按照收入确认当日（或当期期初）的市场汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”等科目的外币账户，贷记“捐赠收入”等科目。
(3) 借入外币借款时，按照借入当日（或当期期初）的市场汇率将借入款项折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，贷记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户；偿还外币借款时，按照偿还当日（或当期期初）的市场汇率将偿还款项折算为人民币金额，借记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户，贷记“银行存款”科目的外币账户。
(4) 发生外币兑换业务时，如为购入外币，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将购入的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，按照实际支付的人民币金额，贷记“银行存款”科目的人民币账户，两者之间的差额，借记或贷记“筹资费用”等科目；如为卖出外币，按照实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目的人民币账户，按照卖出当日（或当期期初）的市场汇率将卖出的外币折算为人民币金额，贷记“银行存款”科目的外币账户，两者之间的差额，借记或贷记“筹资费用”等科目。
各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期费用。但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化，记入“在建工程”科目。
5. 学校应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，学校账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。
6. 学校应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回的，应当将不能收回的金额确认为当期损失，冲减银行存款，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
7. 本科目期末借方余额，反映学校实际存在银行或其他金融机构的款项。
1. 本科目核算学校的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金。
2. 外埠存款，是指学校到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。学校将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“存货”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
3. 银行汇票存款，是指学校为取得银行汇票按规定存入银行的款项。学校在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。学校使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“存货”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
4. 银行本票存款，是指学校为取得银行本票按规定存入银行的款项。学校向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。学校使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“存货”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
5. 信用卡存款，是指学校为取得信用卡按照规定存入银行的款项。学校应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。学校用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。学校信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
6. 信用证保证金存款，是指学校为取得信用证按规定存入银行的保证金。学校向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“存货”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。
7. 存出投资款，是指学校存入证券公司但尚未进行投资的现金。学校向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”等科目，贷记本科目。
8. 本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位等设置明细账。
9. 学校应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
10. 本科目期末借方余额，反映学校实际持有的其他货币资金。
1. 本科目核算学校持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。
本科目应当按照短期投资种类设置明细账，进行明细核算。
学校如果有委托贷款或者委托投资（包括委托理财）且作为短期投资核算的，应当在本科目下单设明细科目核算。
2. 短期投资的主要账务处理：
(1) 短期投资在取得时应当按照投资成本计量，具体如下：
§ 以现金购入的短期投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额作为短期投资成本，借记本科目，按照应领取的现金股利或债券利息，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
§ 接受捐赠的短期投资，按照所确定的投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
(2) 收到被投资单位发放的利息或现金股利，按照实际收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记本科目。但是，实际收到在购买时已记入“其他应收款”科目的利息或现金股利时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
(3) 出售短期投资或到期收回债券本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照所出售或收回短期投资的账面余额，贷记本科目，按照未领取利息，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
3. 期末，学校应当对短期投资是否发生了减值进行检查。如果短期投资的市价低于其账面价值，应当按照市价低于账面价值的差额计提短期投资跌价准备。如果短期投资的市价高于其账面价值，应当在该短期投资期初已计提跌价准备的范围内转回市价高于账面价值的差额。
4. 本科目期末借方余额，反映学校持有的各种股票、债券等短期投资的成本。
1. 本科目核算学校提取的短期投资跌价准备。
2. 学校应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资是否发生了减值进行检查，如果发生了减值，应当计提短期投资跌价准备。
如果已计提跌价准备的短期投资价值在以后期间得以恢复，则应当在已计提跌价准备的范围内部分或全部转回已确认的跌价损失，冲减当期费用。
3. 短期投资跌价准备的主要账务处理：
(1) 如果短期投资的期末市价低于账面价值，按照市价低于账面价值的差额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
(2) 如果以前期间已计提跌价准备的短期投资的价值在当期得以恢复，即短期投资的期末市价高于账面价值，按照市价高于账面价值的差额，在原已计提跌价准备的范围内，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
4. 学校出售或收回短期投资，或者以其他方式处置短期投资时，应当同时结转已计提的跌价准备。
5. 本科目期末贷方余额，反映学校已计提的短期投资跌价准备。
1. 本科目核算学校从事教学及其他办学活动等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2. 应收票据的主要账务处理：
(1) 因提供服务等收到开出、承兑的商业汇票，按照应收票据的面值，借记本科目，贷记“提供服务收入”等科目。
(2) 收到应收票据以抵偿应收账款时，按照应收票据的面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。
(3) 持未到期的应收票据向银行贴现，应当按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按照应收票据的账面余额，贷记本科目，按照差额，借记“筹资费用”科目。
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的学校收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按照所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现的学校的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，按照转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。
(4) 将持有的应收票据背书转让，已取得所需物资时，按照所取得物资应确认的成本，借记“存货”等科目，按照应收票据的账面余额，贷记本科目，按照实际收到或支付的银行存款等，借记或贷记“银行存款”等科目。
(5) 应收票据到期时，应当分别情况处理：
§ 收回应收票据，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应收票据的账面余额，贷记本科目。
§ 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按照应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
(6) 如果有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，按照应收票据账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。
(7) 如果应收票据为带息票据，应当在持有期间的期末、贴现、背书转让或票据到期时，按照带息应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加带息应收票据的账面余额，借记本科目，贷记“筹资费用”科目。
到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的筹资费用，借记“银行存款”等科目，贷记“筹资费用”科目。
3. 学校应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
4. 本科目期末借方余额，反映学校持有的商业汇票的票面价值和应计利息。
1. 本科目核算学校本科目核算应收取或待结算的各种应收款项。
2. 应收账款的主要账务处理：
(1) 发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“提供服务收入”等科目。
(2) 收回应收账款时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(3) 如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。
3. 学校应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，计提坏账准备。对于确实无法收回的应收账款应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，按照无法收回的应收账款金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。
如果已转销的应收账款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
4. 本科目应当按照债务人设置明细账，进行明细核算。
5. 本科目期末借方余额，反映学校尚未收回的应收账款。
1. 本科目核算学校除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。
2. 本科目应按项目类别、单位等进行明细核算。
3. 其他应收款的主要账务处理：
(1) 对外进行短期或长期债权投资应收取的利息（到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算）：
§ 购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按照实际支付的全部价款减去其中已到付息期但尚未领取的利息后的金额，借记“短期投资”、“长期债权投资”科目，按照应当领取的利息，借记本科目，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。
§ 分期付息、到期还本的债券以及分期付息的其他长期债权投资持有期间，已到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时，按照应获得的利息，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
§ 实际收到的利息，按照实际收到的利息金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(2) 发生的其他各项应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回上述各项款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
4. 学校应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备。对于确实无法收回的其他应收款应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。
如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
5. 本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。
1. 本科目核算学校提取的坏账准备。
2. 学校应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失并计入当期费用。当期应补提或冲减的坏账准备按照以下公式计算：
当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额－本科目期初贷方余额
3. 坏账准备的主要账务处理：
(1) 提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
(2) 对于确实无法收回的应收款项，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，按照无法收回的应收账款金额，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
如果已确认并转销的应收款项在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。
4. 本科目期末贷方余额，反映学校已提取的坏账准备。
1. 本科目核算学校预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。
2. 预付账款的主要账务处理：
(1) 因购货而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(2) 收到所购货物时，按照应确认所购货物成本的金额，借记“存货”等科目，按照本科目账面余额，贷记本科目，按照退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。
(3) 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账款账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。
3. 学校对其预付账款，一般不计提坏账准备。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定计提坏账准备。
4. 本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。
5. 本科目期末借方余额，反映学校实际预付的款项。
1. 本科目核算学校库存的各种存货，包括专用材料、工程物资、办公用品、低值易耗品等。随购随用的办公用品等，不通过本科目核算，可根据其不同的用途和实际成本，借记各类费用科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
2. 本科目应当按照存货的种类和存在形式设置明细账进行明细核算。
3. 存货的主要账务处理：
(1) 存货在取得时，应当以其成本入账，具体如下：
§ 外购的存货，按照采购成本（一般包括实际支付的采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。学校可以根据需要在本科目下设置“存货”等明细科目。
§ 接受捐赠的存货，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
(2) 存货在领用时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出存货的实际成本，具体如下：按照确定的成本，借记“业务活动成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
4. 学校的各种存货，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：
(1) 如为存货盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
(2) 如为存货盘亏或者毁损，按照存货账面价值扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照存货的账面余额，贷记本科目。
5. 期末，学校应当对存货是否发生了减值进行检查。如果存货的可变现净值低于其账面价值，应当按照可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备。如果存货的可变现净值高于其账面价值，应当在该存货期初已计提跌价准备的范围内转回可变现净值高于账面价值的差额。
6. 本科目期末借方余额，反映存货实际库存价值。
1. 本科目核算学校已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金、固定资产修理费用等。
2. 本科目按费用种类设置明细科目。
3. 学校的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使学校受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。
4. 待摊费用的主要账务处理：
(1) 发生待摊费用，如预付保险费、预付租金、固定资产修理费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
(2) 按照受益期限分期平均摊销时，借记“业务活动成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
5. 本科目期末借方余额，反映学校各种已支出但尚未摊销的费用。
1. 本科目核算学校持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。
学校如果有委托贷款或者委托投资（包括委托理财）且作为长期股权投资核算的，应当在本科目下单设明细科目核算。
2. 长期股权投资应当区别不同情况，分别采用成本法或者权益法核算。如果学校对被投资单位没有控制、共同控制和重大影响，长期股权投资应当采用成本法进行核算；如果学校对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资应当采用权益法进行核算。
3. 长期股权投资的主要账务处理：
(1) 长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本，具体如下：
§ 以现金购入的长期股权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其初始投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，则按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额作为其初始投资成本，借记本科目，按照应领取的现金股利，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
§ 接受捐赠的长期股权投资，按照所确定的初始投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
(2) 长期股权投资持有期间，按照不同情况分别采用成本法或者权益法核算：
§ 采用成本法核算时，除非追加（或收回）投资或者发生减值，长期股权投资的账面价值一般保持不变。
(a) 被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照宣告发放的现金股利或利润中属于学校应享有的部分，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“投资收益”科目。
(b) 实际收到现金股利或利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
§ 采用权益法核算时，长期股权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损益中学校应享有或分担的份额，以及被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于学校应享有的份额进行调整。
(a) 期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，如被投资单位实现净利润，借记本科目，贷记“投资收益”科目，如被投资单位发生净亏损，借记“投资收益”科目，贷记本科目，但以长期股权投资账面价值减记至零为限。
(b) 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照宣告分派的现金股利或利润中属于学校应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。在实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
(c) 被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置辅助账，进行数量登记。
§ 处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未领取的已宣告发放的现金股利或利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
§ 改变投资目的，将短期股权投资划转为长期股权投资，应当按短期股权投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期股权投资的成本，借记本科目，按照已计提的相关短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照原短期股权投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照其差额，借记或贷记“管理费用”科目。
4. 期末，学校应当对长期股权投资是否发生了减值进行检查。如果长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。如果长期股权投资的可收回金额高于其账面价值，应当在该长期股权投资期初已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。
5. 本科目应当按照被投资单位设置明细账，进行明细核算。
6. 本科目期末借方余额，反映学校持有的长期股权投资的价值。
1. 本科目核算学校购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。
2. 学校可以根据长期债权的种类和单位进行明细核算。
3. 长期债权投资的主要账务处理：
(1) 长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本，具体如下：
§ 以现金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其初始投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
如果实际支付的价款中包含已到付息日但尚未领取的债券利息，则按照实际支付的全部价款减去其中已到付息日但尚未领取的债券利息后的金额作为其初始投资成本，借记本科目，按照应领取的利息，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
§ 接受捐赠的长期债权投资，按照所确定的初始投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
(2) 长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借记本科目“债券投资（应收利息）”明细科目，贷记“投资收益”科目，如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“投资收益”科目。
长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销，如初始投资成本高于债券面值，按照应当分摊的金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目，如初始投资成本低于债券面值，按照应当分摊的金额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
(3) 处置长期债权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期债权投资的账面余额，贷记本科目，按照未领取的债券利息，贷记本科目“债券投资（应收利息）”明细科目或“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
(4) 改变投资目的，将短期债权投资划转为长期债权投资，应当按短期债权投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期债权投资的成本，借记本科目，按照已计提的相关短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照原短期债权投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照其差额，借记或贷记“管理费用”科目。
4. 期末，学校应当对长期债权投资是否发生了减值进行检查。如果长期债权投资的可收回金额低于其账面价值，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。如果长期债权投资的可收回金额高于其账面价值，应当在该长期债权投资期初已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。
5. 本科目期末借方余额，反映学校持有的长期债权投资价值。
1. 本科目核算学校提取的长期投资减值准备。
2. 学校应当定期或者至少于每年年度终了，对长期投资是否发生了减值进行检查，如果发生了减值，应当计提长期投资减值准备。
如果已计提减值准备的长期投资价值在以后期间得以恢复，则应当在已计提减值准备的范围内部分或全部转回已确认的减值损失，冲减当期费用。
3. 长期投资减值准备的主要账务处理：
(1) 如果长期投资的期末可收回金额低于账面价值，按照可收回金额低于账面价值的差额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
(2) 如果以前期间已计提减值准备的长期投资价值在当期得以恢复，即长期投资的期末可收回金额高于账面价值，按照可收回金额高于账面价值的差额，在原计提减值准备的范围内，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
4. 学校出售或收回长期投资，或者以其他方式处置长期投资时，应当同时结转已计提的减值准备。
5. 本科目的期末贷方余额，反映学校已计提的长期投资减值准备。
§ 本科目核算学校固定资产的原价。固定资产是指单位价值在标准以上（一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上），使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。
1. 学校的固定资产一般分为六类：
(1) 房屋和建筑物；
(2) 专用设备；
(3) 一般设备；
(4) 文物和陈列品；
(5) 图书；
(6) 其他固定资产。
2. 学校应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，并根据规定的固定资产标准，结合本校的具体情况，制定各类固定资产的明细账，进行明细核算。
经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。
3. 学校的固定资产如果发生了重大减值，计提减值准备的，应当单独设置“固定资产减值准备”科目进行核算。
4. 已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动其价值：
(1) 根据国家规定对固定资产价值重新评估；
(2) 增加补充设备或改良装置；
(3) 将固定资产的一部分拆除；
(4) 根据实际价值调整原来的暂估价值；
(5) 发现原记固定资产价值有错误。
5. 固定资产的主要账务处理：
(1) 固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体如下：
§ 外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。
§ 自行建造的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
§ 融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记本科目“融资租入固定资产”明细科目，贷记“长期应付款”科目。
§ 接受捐赠的固定资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
(2) 按月提取固定资产折旧时，按照应提取的折旧金额，借记“业务活动成本”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
(3) 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入学校的经济利益或者服务潜力超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使服务质量实质性提高，或者使商品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增计后的金额不应当超过该固定资产的可收回金额。其他后续支出，应当计入当期费用。
发生后续支出时，按照应当计入固定资产账面价值的金额，借记“在建工程”、“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目，按照应当计入当期费用的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
(4) 固定资产出售、报废或者毁损，或以其他方式处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目。
6. 学校对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕：
(1) 如为固定资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
(2) 如为固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
7. 本科目期末借方余额，反映学校期末固定资产的账面原价。
1. 本科目核算学校固定资产的累计折旧。
2. 本科目只进行总分类核算，不进行明细核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。
3. 学校应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。但是，单独计价入账的土地和用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期永久保存的典藏等，不计提折旧。
(1) 学校应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用寿命和预计净残值。
(2) 学校应当按照《民办中小学校固定资产分类折旧年限表》的规定，采用平均年限法计提折旧。
民办中小学校固定资产折旧年限表
| 固定资产分类 | 折旧年限 |
| 一、房屋、建筑物 | |
| 1. 钢筋混凝土框架结构 | 40—50年 |
| 2. 混合结构 | 35—45年 |
| 3. 砖木结构 | 20—25年 |
| 4. 简易房 | 8—10年 |
| 二、专用设备 | |
| 5. 仪器仪表 | |
| （1）电子计算机 | 7年 |
| （2）演示、测试仪器 | 7年 |
| 6. 机电设备 | 8—12年 |
| 7. 电教设备 | 7年 |
| 8. 文体设备 | 5—8年 |
| 9. 医疗设备 | 6—12年 |
| 10. 印刷设备 | 8—12年 |
| 三、一般设备 | |
| 11. 交通运输设备 | 10年 |
| 12. 家具 | 8—10年 |
| 13. 办公设备 | 5—8年 |
| 四、文物及陈列品 | — |
| 五、图书及声像资料 | — |
(3) 固定资产的价值、使用寿命、预计净残值等发生变更的，应当根据变更后的价值、预计尚可使用寿命和净残值等，按照平均年限法计提折旧。
(4) 学校一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，其中应当提取的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值。
(5) 计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
4. 累计折旧的主要账务处理：
按月计提固定资产折旧时，按照应当计提的金额，借记“业务活动成本”、“管理费用”科目，贷记本科目。
5. 本科目期末贷方余额，反映学校提取的固定资产折旧累计数。
1. 本科目核算学校进行在建工程（包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程等）所发生的实际支出。
学校可以根据需要，在本科目下设置明细科目，进行明细核算。
2. 在建工程的主要账务处理：
(1) 在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算，具体如下：
§ 自营工程，按照直接材料、直接人工、直接机械使用费等确定其成本：领用材料物资时，按照所领用材料物资的账面余额，借记本科目，贷记“存货”科目；发生应负担的职工工资时，按照实际应负担的工资金额，借记本科目，贷记“应付工资”科目；工程应当分摊的水、电等其他费用，按照实际应分摊的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
§ 出包工程，应当按照应支付的工程价款等确定其成本，具体如下：按照合同规定向承包商预付工程款、备料款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；与承包商办理工程价款结算时，按照补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；在建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；
§ 为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用，在允许资本化的期间内，按照专门借款的借款费用的实际发生额，借记本科目，贷记“长期借款”等科目。
(2) 出售在建工程，在建工程报废、毁损或者以其他方式处置在建工程时，按照所处置在建工程的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照在建工程账面余额，贷记本科目。
(3) 所购建的固定资产已达到预定可使用状态时，按照在建工程的成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
3. 本科目的期末借方余额，反映学校尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。
1. 本科目核算学校文物文化资产的价值。文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。
2. 文物文化资产的主要账务处理：
(1) 文物文化资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体如下：
§ 外购的文物文化资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该文物文化资产的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的文物文化资产，按照各项文物文化资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项文物文化资产的入账价值。
§ 接受捐赠的文物文化资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
(2) 出售文物文化资产，文物文化资产毁损或者以其他方式处置文物文化资产时，按照所处置文物文化资产的账面余额，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。
3. 学校对文物文化资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的文物文化资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕：
(1) 如为文物文化资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
(2) 如为文物文化资产盘亏，按照固定资产账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照文物文化资产的账面余额，贷记本科目。
4. 学校应当设置文物文化资产登记簿和文物文化资产卡片，按文物文化资产类别等设置明细账，进行明细核算。
5. 本科目期末借方余额，反映学校期末文物文化资产的价值。
1. 本科目核算学校因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
2. 固定资产清理的主要账务处理：
(1) 所处置固定资产转入清理时，按照所处置固定资产的账面价值，借记本科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。
(2) 清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；
(3) 收回所处置固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。
(4) 固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目；固定资产清理后的净损失，借记“其他费用”科目，贷记本科目。
3. 本科目应当按照被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。
4. 本科目期末余额，反映尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。
1. 本科目核算学校为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括商标权、著作权、土地使用权等。
学校的无形资产如果发生了重大减值，计提减值准备的，应当单独设置“无形资产减值准备”科目进行核算。
2. 本科目应当按照无形资产类别设置明细账，进行明细核算。
3. 无形资产的主要账务处理：
(1) 无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。具体如下：
§ 购入的无形资产，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
§ 接受捐赠的无形资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
§ 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
依法取得前，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
(2) 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，按照应提取的摊销金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
§ 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；
§ 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；
§ 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。
(3) 出售或以其他方式处置无形资产，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记本科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。
4. 本科目期末借方余额，反映学校已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。
1. 本科目核算学校接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。
学校受托代理资产的确认和计量比照接受捐赠资产的确认和计量原则处理。
2. 受托代理资产的主要账务处理：
(1) 收到受托代理资产时，按照应确认的入账金额，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目。
(2) 转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。
3. 学校应当设置“受托代理资产登记簿”，并根据具体情况设置明细账，进行明细核算。
4. 学校收到的受托代理资产如果为现金、银行存款，可以不通过本科目核算，而在“现金”、“银行存款”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。即在取得这些受托代理资产时，借记“现金——受托代理资产”、“银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目；在转赠或者转出受托代理资产时，借记“受托代理负债”科目，贷记“现金——受托代理资产”、“银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——受托代理资产”科目。
5. 本科目期末借方余额，反映学校期末尚未转出的受托代理资产价值。
1801长期待摊费用
1. 本科目核算学校已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。
2. 本科目应按费用项目进行明细核算。
3. 长期待摊费用的主要账务处理：
(1) 企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记有关科目。
(2) 摊销长期待摊费用时，借记“业务活动成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
4. 本科目期末借方余额，反映学校尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。
1. 本科目核算学校向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年)的各种借款。
2. 本科目应当按照债权人设置明细账，并按照借款种类及期限等进行明细核算。
3. 短期借款的主要账务处理：
(1) 借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(2) 发生短期借款利息时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
(3) 归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
4. 本科目期末贷方余额，反映学校尚未偿还的短期借款本金。
1. 本科目核算学校购买材料、商品和接受服务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2. 应付票据的主要账务处理：
(1) 因购买材和接受服务等开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本科目。
(2) 以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。
(3) 支付银行承兑汇票的手续费时，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”科目。
(4) 应付票据到期时，应当分别情况处理：
§ 收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
§ 如无力支付票款，按照应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。
(5) 如果为带息应付票据，应当在期末或到期时计算应付利息，借记“筹资费用”科目，贷记本科目。
到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。
3. 学校应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
4. 本科目期末贷方余额，反映学校持有的尚未到期的应付票据本息。
1. 本科目核算学校因购买材料、商品和接受服务等而应付给供应单位的款项。
2. 本科目应当按照债权人设置明细账，进行明细核算。
3. 应付账款的主要账务处理：
(1) 发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“存货”、“业务活动成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
(2) 偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(3) 开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。
(4) 确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
4. 本科目期末贷方余额，反映学校尚未支付的应付账款。
1. 本科目核算预收学生的代办费，以及已按有关规定向学生收取、但需在以后年度使用的学费等。
2. 本科目应按收费项目进行明细核算。
3. 预收账款的主要账务处理：
(1) 收到代办费时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
(2) 分配学费收入时，按照本科目账面余额，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“提供服务收入”等科目，按照补付或退回的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。
4. 本科目期末贷方余额为以后年度使用的学费、各类代办费等的总额。
1. 本科目核算学校应付给教职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。
2. 学校应当按照相关规定，根据考勤记录、工时记录、工资标准等，编制“工资单”，计算各种工资，并应当将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”。
3. 学校应当设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。
4. 应付工资的主要账务处理：
(1) 支付工资时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金”等科目。
(2) 期末，应当将本期应付工资进行分配，如：
§ 后勤服务人员的工资，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
§ 从事教学及教学管理人员的工资，借记“业务活动成本”科目，贷记本科目。
§ 应由在建工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。
5. 本科目期末一般应无余额，如果应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映尚未领取的工资余额。
1. 本科目核算出资人要求合理回报的学校，根据理事会（董事会或者类似决策机构）的决议，提取并应支付给出资人的回报。
2. 应付出资人回报的主要账务处理：
(1) 出资人要求合理回报的学校根据理事会（董事会或者类似决策机构）的决议，提取出资人回报时，借“结余分配——提取出资人回报”，贷本科目。
(2) 向出资人支付回报时，借本科目，贷“现金”、“银行存款”等科目。
3. 本科目期末贷方余额，反映学校尚未支付的出资人回报。
1. 本科目核算学校按照有关国家税法规定应当交纳的各种税费。
2. 学校应当根据具体情况，设置明细科目，进行明细核算。
3. 应交税金的主要账务处理：
(1) 如果发生了营业税纳税义务时，按照应交纳的营业税，借记“业务活动成本——税务费用”科目，贷记本科目。交纳营业税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
(2) 如果发生了所得税纳税义务时，按照应交纳的所得税，借记“所得税”科目，贷记本科目。交纳所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
(3) 代扣代缴个人所得税时，按照规定计算应代扣代交的个人所得税，借记“应付工资”等科目，贷记本科目。交纳个人所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
4. 本科目期末贷方余额，反映学校尚未交纳的税费；期末借方余额，反映学校多交的税费。
1. 本科目核算学校应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的租金、存入保证金、水电费、工会会费、各类押金等。
2. 本科目应当按照应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。
3. 其他应付款的主要账务处理：
(1) 发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”、“业务活动成本”等科目，贷记本科目。
(2) 支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
4. 本科目期末贷方余额，反映尚未支付的其他应付款项。
1. 本科目核算学校按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。
2. 本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。
3. 预提费用的主要账务处理：
(1) 按照规定预提计入本期费用时，借记“筹资费用”、“业务活动成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
(2) 实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
4. 本科目期末贷方余额，反映学校已预提但尚未支付的各项费用。
1. 本科目核算学校对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债。
2. 本科目应当按照预计负债项目设置明细账，进行明细核算。
3. 预计负债的主要账务处理如下：
(1) 确认预计负债时，按照应确认的预计负债金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
(2) 实际偿付负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(3) 转回预计负债时，借记本科目，贷记“管理费用”等科目。
4. 本科目期末贷方余额，反映学校已预计尚未支付的债务。
1. 本科目核算学校向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
2. 本科目应当按照贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。
3. 长期借款应当按照实际发生额入账。长期借款的借款费用应当在发生时计入当期费用。但是，为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用在规定的允许资本化的期间内，应当按照专门借款的借款费用的实际发生额予以资本化，计入在建工程成本。这里的借款费用包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。学校应当按照规定确定专门借款的借款费用允许资本化的期间及其金额。
4. 长期借款的主要账务处理：
(1) 借入长期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(2) 发生的借款费用，借记“筹资费用”科目，贷记本科目。如为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用，在允许资本化的期间内，按照专门借款的借款费用的实际发生额，借记“在建工程”科目，贷记本科目。
(3) 归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
5. 本科目期末贷方余额，反映学校尚未偿还的长期借款本息。
1. 本科目核算学校的各项长期应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。
2. 本科目应当按照长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。
3. 长期应付款的主要账务处理如下：
(1) 发生长期应付款时，借记有关科目，贷记本科目。
(2) 支付长期应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
4. 本科目期末贷方余额，反映尚未支付的各种长期应付款。
1. 本科目核算学校因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。
受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。
2. 本科目应当按照指定的受赠组织或个人，或者指定的应转交的组织或个人设置明细账，进行明细核算。
3. 受托代理负债的主要账务处理：
(1) 收到受托代理资产，按照应确认的入账金额，借记“受托代理资产”科目，贷记本科目。
(2) 转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记本科目，贷记“受托代理资产”科目。
4. 本科目期末贷方余额，反映学校尚未清偿的受托代理负债。
1. 本科目核算学校的非限定性净资产。
2. “非限定性净资产”项目下设置的二级明细科目包括：
(1) “非限定性净资产——办学出资”核算学校获得的办学出资，本科目可以根据资金的来源设置三级明细科目。
(2) “非限定性净资产——专用资金”核算学校依法提取的发展基金、以及由学校理事会（董事会或者类似权力机构）批准并提取的维修基金、风险保证金等专用资金，本科目应当按专用资金的类别设置三级明细科目。
(3) “非限定性净资产——分配后结余”核算学校历年积存的结余。
3. 非限定性净资产的主要账务处理：
(1) 学校获得办学出资，借记“现金”、“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“非限定性净资产——办学出资”明细科目；
(2) 学校计提各类专用资金，借记“结余分配”科目提取发展基金、提取维修基金、提取风险保证金等明细科目，贷记“非限定性净资产——专用资金”的发展基金、维修基金、风险保证金等明细科目。
(3) 学校非限定性收支形成的年度净收益，提取各类专用资金后（出资人要求合理回报的学校提取了出资人回报后）仍有余额时，将分配后的结余转入非限定性净资产：借记“结余分配——分配后结余”科目，贷记“非限定性净资产——分配后结余”科目。
(4)学校非限定性收支形成的年度净亏损时，借记“非限定性净资产——分配后结余”，贷记“本年结余”非限定性明细科目。
4. 如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。
5. 本科目期末贷方余额，反映学校历年积存的非限定性净资产。
1. 本科目核算学校的限定性净资产。如果资产或者资产的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。
本办法所称的时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求学校在收到资产后的某一时期或某一特定日期之后才能使用该项资产；本办法所称的用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求学校将收到的资产用于某一特定的用途。
学校的理事会（董事会或类似权力机构）对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于学校内部管理上对资产使用所作的限制，它不属于本办法所界定的限定性净资产。
2. “限定性净资产”项目下设置的二级明细科目包括：
(1) “限定性净资产——政府补助结余”核算学校限定性政府补助的结余；
(2) “限定性净资产——捐赠结余”核算学校限定性捐赠的结余。
3. 限定性净资产的主要账务处理：
(1) 期末，当期政府补助的限定性收支和捐赠的限定性收支分别转为限定性净资产。如限定性收支为净收益，借记本年结余限定性结余明细科目，贷记“限定性净资产——政府补助结余”或（和）“限定性净资产——捐赠结余”；如限定性收支为净亏损，借记“限定性净资产——政府补助结余”或（和）“限定性净资产——捐赠结余”，贷记本年结余限定性结余明细科目。
(2) 如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。
4. 本科目期末贷方余额，反映学校历年积存的限定性净资产。
1. 本科目核算学校当年业务活动实现的净收益（或发生的净亏损）。
2. “本年结余”项目下设置的二级明细科目包括：
(1) “本年结余——非限定性结余”核算学校非限定性收支的余额；
(2) “本年结余——限定性结余”核算学校限定性收支的余额。该项目还可以进一步细分为“本年结余——限定性结余（政府补助）”和“本年结余——限定性结余（捐赠）”，分别核算限定性政府补助收支的结余和限定性捐赠收支的结余。
3. 期末结转结余的账务处理：
(1) 非限定收支的结转
应将“提供服务收入”、“政府补助收入”、“捐赠收入”、“投资收益”、“其他收入”等科目的非限定性收入明细科目的期末余额分别转入本科目，借记“提供服务收入”、“政府补助收入”、“捐赠收入”、“投资收益”、“其他收入”科目非限定性收入明细科目，贷记本科目。
将“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“所得税”、“其他费用”等科目的期末余额分别转入本科目，借记本科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“所得税”、“其他费用”科目。
年度终了，将本年非限定性收入和支出相抵：如为净收益，转入“结余分配”科目，借记本科目，贷记“结余分配”科目；如为净亏损，借记“非限定性净资产——分配后结余”科目，贷记本科目。
(2) 限定性收支的结转
限定性的政府补助收支和捐赠收支应分别结转。将“政府补助收入”、“捐赠收入”科目的限定性收入明细科目的的期末余额分别转入本科目，借记“政府补助收入”、“捐赠收入”科目限定性收入明细科目，贷记本科目。将与获得限定性政府补助或限定性捐赠相关的费用转入本科目，借记本科目，贷记相关费用。
年度终了，将本年限定性收支相抵后的余额，分别转入“限定性净资产——政府补助结余”或（和）“限定性净资产——捐赠结余”：如为净收益，借记本科目，贷记“限定性净资产——政府补助结余”或（和）“限定性净资产——捐赠结余”科目；如为净亏损，借记“限定性净资产——政府补助结余”或（和）“限定性净资产——捐赠结余”科目，贷记本科目。
4. 本科目期末结转后应无余额。
1. 本科目核算学校的结余分配。
2. 本科目应当分别区分“提取发展基金”、“提取维修基金”、“提取风险保证金”、 “提取出资人回报”、“分配后结余”等进行明细核算。
3. 结余分配的主要账务处理：
(1) 学校理事会（董事会或者类似决策机构）依法提取发展基金，以及学校理事会（董事会或者类似决策机构）批准提取维修基金、风险保证金等专用资金时，借记“结余分配”科目提取发展基金、提取维修基金、提取风险保证金等明细科目，贷记“非限定性净资产——专用资金”科目发展基金、维修基金、风险保证金等明细科目。
(2) 出资人要求合理回报的学校，根据理事会（董事会或者类似决策机构）的决议提取出资人回报时，借“结余分配——提取出资人回报”，贷记“应付出资人回报”科目。
(3) 分配后的余额转入非限定性净资产，借记“结余分配——分配后结余”，贷记“非限定性净资产——分配后结余”。
4. 期末结转后，本科目应无余额。
1. 本科目核算学校开展教学及辅助活动取得的收入，包括学杂费收入等。
一般情况下，学校的开展教学及辅助活动取得的收入为非限定性收入。
2. 本科目应当按照提供服务的种类设置明细账，进行明细核算。
3. 学校应当在满足规定的收入确认条件时确认提供服务收入。
4. 提供服务收入的主要账务处理：
(1) 提供服务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，按照应当确认的提供服务收入金额，贷记本科目；或者按照预收的价款，贷记“预收账款”科目，在以后期间确认提供服务收入时，借记“预收账款”科目，贷记本科目。
(2) 期末：将本科目转入“本年结余”，借记本科目，贷记“本年结余”。
5. 期末结转后，本科目应无余额。
1. 本科目核算学校因为政府拨款或者政府机构给予的资助而取得的收入。
2. 学校的政府补助收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。
如果政府对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。
3. 学校应当在满足规定的收入确认条件时确认政府补助收入。
4. 政府补助收入的主要账务处理：
(1) 接受的政府补助，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。
对于接受附条件的政府补助，如果学校存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。
(2) 如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性收入，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目。
(3) 期末：将本科目“非限定性收入”、“限定性收入”明细科目分别转入“本年结余——非限定性结余”和“本年结余——限定性结余”，借记本科目“非限制性收入”、“限定性收入”明细科目，贷记“本年结余——非限定性结余”和“本年结余——限定性结余”。
5. 期末结转后，本科目应无余额。
1. 本科目核算学校接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。
学校因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产，不在本科目核算。
2. 学校的捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。
如果捐赠者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。
3. 学校接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。
4. 捐赠收入的主要账务处理：
(1) 接受的捐赠，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。
对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。
(2) 如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目。
(3) 期末：将本科目“非限定性收入”、“限定性收入”明细科目分别转入“本年结余——非限定性结余”和“本年结余——限定性结余”，借记本科目“非限制性收入”、“限定性收入”明细科目，贷记“本年结余——非限定性结余”和“本年结余——限定性结余”。
5. 期末结转后，本科目应无余额。
1. 本科目核算学校因对外投资取得的投资净损益。
一般情况下，学校的投资收益为非限定性收入。
2. 投资收益的主要账务处理：
(1) 短期投资
出售短期投资或到期收回债券本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照所出售或收回短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照未领取的现金股利或利息，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。
(2) 长期股权投资
§ 采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照宣告发放的现金股利或利润中属于学校应享有的部分，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。
§ 采用权益法核算的，在期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，如被投资单位实现净利润，借记“长期股权投资”科目，贷记本科目，如被投资单位发生净亏损，借记本科目，贷记“长期股权投资”科目，但以长期股权投资账面价值减记至零为限。
§ 处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照未领取的现金股利，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。
(3) 长期债权投资
§ 长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借记“长期债权投资——债券投资（应收利息）”科目，贷记本科目，如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销，如初始投资成本高于债券面值，按照应当分摊的金额，借记本科目，贷记“长期债权投资”科目，如初始投资成本低于债券面值，按照应当分摊的金额，借记“长期股权投资”科目，贷记本科目。
§ 处置长期债权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期债券投资的账面余额，贷记“长期债权投资”科目，按照未领取的现金股利，贷记“其他应收款”科目或“长期债权投资——债券投资（应收利息）”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。
(4) 期末：将本科目明细科目转入“本年结余”，借记本科目科目，贷记“本年结余”；如果存在限定性投资收益，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目“限制性投资收益”，贷记“限定性净资产”科目。
3. 期末结转后，本科目应无余额。
1. 本科目核算学校除捐赠收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。
一般情况下，学校的其他收入为非限定性收入。
2. 本科目应当按照其他收入种类设置明细账，进行明细核算。
3. 其他收入的主要账务处理举例如下：
(1) 现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限报经批准后，借记“现金”、“存货”、“固定资产”、“文物文化资产”等科目，贷记本科目。
(2) 对于固定资产处置净收入，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。
(3) 对于无形资产处置净收入，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记本科目。
(4) 确认无法支付的应付款项，借记“应付账款”等科目，贷记本科目。
(5) 在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益，借记有关科目，贷记“其他收入”科目。
(6) 期末：将本科目转入“本年结余”，借记本科目，贷记“本年结余”。
4. 期末结转后，本科目应无余额。
5101 业务活动成本
1. 本科目核算学校开展教学及辅助活动所发生的，与直接提供教育服务相关的费用。
2. 学校应当在“业务活动成本”项目下进行二级明细核算。
(1) “业务活动成本——基本工资”核算教职工的基本工资；
(2) “业务活动成本——津贴”核算教职工的津贴；
(3) “业务活动成本——奖金”核算教职工的奖金；
(4) “业务活动成本——住房公积金” 核算为教职工缴纳的住房公积金；
(5) “业务活动成本——社会保险缴费”核算为教职工缴纳的社会保险缴费，包括养老保险金、失业保险金、医疗保险金等，可根据具体项目设置三级明细科目；
(6) “业务活动成本——福利费”核算教职工福利性的支出；
(7) “业务活动成本——兼职教师薪酬”核算兼职教师的薪酬；
(8) “业务活动成本——劳务费”核算支付的专家咨询费等劳务支出；
(9) “业务活动成本——工会经费”核算工会活动支出；
(10) “业务活动成本——折旧”核算固定资产提取的折旧；
(11) “业务活动成本——办公费”核算与教学及辅助活动相关的办公费，包括文具、纸张、账册等；
(12) “业务活动成本——印刷费”核算与教学及辅助活动相关的印刷费，包括教学及辅助活动用资料、讲义打印、印刷费，墨盒、色粉（复印机用）、复印纸、复印机租赁费等；
(13) “业务活动成本——水电费”核算水费、电费；
(14) “业务活动成本——邮电费”核算邮寄费、电话费，其中上网费进“邮电费——电话费”；
(15) “业务活动成本——取暖费”核算发生的取暖费；
(16) “业务活动成本——交通费”核算交通费，包括车辆用燃料费、过路过桥费、车辆保险费等；
(17) “业务活动成本——差旅费”核算教职工出差、出国的交通费、住宿费、伙食补助费、因工作需要开支的杂费；
(18) “业务活动成本——会议费”核算会议支出，包括会议用场地租赁费等；
(19) “业务活动成本——培训费”核算用于教职工培训的费用；
(20) “业务活动成本——招待费”核算招待费用；
(21) “业务活动成本——租赁费”核算校园、宿舍、设备仪器的租赁费；
(22) “业务活动成本——物业管理费”核算校园、宿舍的物业管理费；
(23) “业务活动成本——维修费”核算校舍、仪器设备的维修支出；
(24) “业务活动成本——材料费”核算不纳入固定资产范围的部分材料支出，包括教学用材料等；
(25) “业务活动成本——图书资料购置费”核算为购置图书、报刊、杂志而耗费的支出；
(26) “业务活动成本——医疗费”核算用于学生的医疗费；
(27) “业务活动成本——助学金”核算用于学生的奖学金、助学金、困难补助等；
(28) “业务活动成本——绿化费”核算绿化支出；
(29) “业务活动成本——宣传活动费”核算用于宣传活动的支出；
(30) “业务活动成本——税务费用”核算办学活动中应缴纳的营业税、印花税、契税等税务费用；
(31) “业务活动成本——其他”核算计入业务活动成本的其他支出。
3. 学校发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。
4. 业务活动成本的主要账务处理：
(1)发生的业务活动成本，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”、“应付工资”等科目。
(2)期末，将本科目的余额转入本年结余，借记“本年结余”科目，贷记本科目。
5. 期末结转后，本科目应无余额。
5201 管理费用
1. 本科目核算与教学活动不直接相关的各项费用，包括学校理事会（董事会或者类似决策机构）的办公支出、后勤服务人员的薪酬支出（基本工资、津贴、奖金、住房公积金、社会保险缴费等），存货和固定资产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费等。
2. 本科目应当按照管理费用种类设置明细账。
(1) “管理费用——基本工资”核算后勤服务人员基本工资；
(2) “管理费用——津贴”核算后勤服务人员的津贴；
(3) “管理费用——奖金”核算后勤人员的奖金；
(4) “管理费用——住房公积金” 核算为后勤人员缴纳的住房公积金；
(5) “管理费用——社会保险缴费”核算为后勤人员缴纳的各类社会保险缴费；
(6) “管理费用——福利费”核算后勤人员的福利费；
(7) “管理费用——工会经费”核算后勤人员的工会活动支出；
(8) “管理费用——公务费”核算理事会（董事会或者类似决策机构）和后勤管理发生的办公支出、会议支出和差旅费；
(9) “管理费用——劳务费”核算临时雇佣人员的劳务支出；
(10) “管理费用——物业使用费”核算后勤服务相关的房屋、机器设备等的折旧、租赁费和物业管理费用；
(11) “管理费用——维修费”核算提供后勤服务的房屋、机器设备等发生的维修支出；
(12) “管理费用——开办费摊销”核算开办费的摊销；对学校筹建期间发生的开办费，应当在学校招生取得学费收入后分期摊销，每年分摊的开办费不应超过当年提供教育服务收入的10%；
(13) “管理费用——无形资产摊销”核算无形资产的摊销额；
(14) “管理费用——资产盘亏损失”核算现金、存货、固定资产等盘亏的损失；
(15) “管理费用——坏账损失”核算应收账款、其他应收款的坏账损失；
(16) “管理费用——资产减值损失”核算存货、固定资产、无形资产、短期债权投资和长期债权投资、长期股权投资等减值损失；
(17) “管理费用——中介评审费”核算聘请中介机构发生的支出；
(18) “管理费用——其他”核算除上述费用以外的其他管理费用。
3. 学校发生的管理费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。
4. 管理费用的主要账务处理：
(1) 发生的应归属于管理费用的应付工资、劳务费、物业管理费、维修费等，借记本科目，贷记“应付工资”、“银行存款”、“预提费用”等科目。
(2) 开办费摊销时，借记本科目，贷记“待摊费用——开办费”或“长期待摊费用——开办费”科目。
(3) 无形资产摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”科目。
(4) 现金、存货等盘亏，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照存货等的账面金额，贷记相关科目。
(5) 提取应收账款、其他应收款的坏账准备，借记本科目，贷记“坏账准备”科目。
(6) 对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失，借记本科目，贷记相关资产减值准备科目。冲减或转回资产减值准备，借记相关资产减值准备科目，贷记本科目。
(7) 发生的因确认预计负债而确认的损失等其他管理费用，借记本科目，贷记“预计负债”、“现金”、“银行存款”等科目。
(8) 期末，将本科目的余额转入本年结余，借记“本年结余”科目，贷记本科目。
5. 期末结转后，本科目应无余额。
1. 本科目核算学校为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括学校获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。
学校为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用。
2. 本科目应当按照筹资费用种类设置明细账，进行明细核算。
3. 学校发生的筹资费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。
4. 筹资费用的主要账务处理：
(1) 发生的筹资费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目。
(2) 期末，将本科目的余额转入本年结余，借记“本年结余”科目，贷记本科目。
5. 期末结转后，本科目应无余额。
5401 所得税
1. 本科目核算学校应依法缴纳的所得税。
2. 所得税的主要账务处理：
(1) 发生纳税义务，借记本科目，贷记“应交税金”科目。
(2) 期末，将本科目的余额转入本年结余，借记“本年结余”科目，贷记本科目。
3. 期末结转后，本科目应无余额。
1. 本科目核算学校发生的、无法归属到上述“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”及“所得税”中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。
2. 本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。
3. 学校发生的其他费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。
4. 其他费用的主要账务处理：
(1) 发生的固定资产处置净损失，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。
(2) 发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记本科目。
(3) 期末，将本科目的余额转入本年结余，借记“本年结余”科目，贷记本科目。
会民办中小 01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
| 资 产 | 行次 | 年初数 | 期末数 | 负债和净资产 | 行次 | 年初数 | 期末数 | |||
| 流动资产： | 1 | | | 流动负债： | 61 | | | |||
| 货币资金 | 2 | | | 短期借款 | 62 | | | |||
| 短期投资 | 3 | | | 应付款项 | 63 | | | |||
| 应收款项 | 4 | | | 应付工资 | 64 | | | |||
| 预付账款 | 5 | | | 应付出资人回报 | 65 | | | |||
| 存 货 | 8 | | | 应交税金 | 70 | | | |||
| 待摊费用 | 9 | | | 预收账款 | 71 | | | |||
| 一年内到期的长期债权投资 | 13 | | | 预提费用 | 74 | | | |||
| 其他流动资产 | 19 | | | 预计负债 | 77 | | | |||
| 流动资产合计 | 20 | | | 一年内到期的长期负债 | 78 | | | |||
| | | | | 其他流动负债 | 79 | | | |||
| 长期投资： | 21 | | | 流动负债合计 | 80 | | | |||
| 长期债权投资 | 22 | | | | | | | |||
| 长期股权投资 | 26 | | | 长期负债： | 81 | | | |||
| 长期投资合计 | 30 | | | 长期借款 | 82 | | | |||
| | | | | 长期应付款 | 85 | | | |||
| 固定资产： | 31 | | | 其他长期负债 | 89 | | | |||
| 固定资产原价 | 32 | | | 长期负债合计 | 90 | | | |||
| 减：累计折旧 | 33 | | | | | | | |||
| 固定资产净值 | 34 | | | 受托代理负债： | 91 | | | |||
| 在建工程 | 35 | | | 受托代理负债 | 92 | | | |||
| 文物文化资产 | 38 | | | | | | | |||
| 固定资产清理 | 39 | | | 负债合计 | 100 | | | |||
| 固定资产合计 | 40 | | | | | | | |||
| | | | | | | | | |||
| 无形资产： | 41 | | | 净资产： | 101 | | | |||
| 无形资产 | 42 | | | 非限定性净资产 | 102 | | | |||
| | | | | 其中：办学出资 | 103 | | | |||
| 受托代理资产： | 49 | | | 专用资金 | 104 | | | |||
| 受托代理资产 | 50 | | | 分配后结余 | 110 | | | |||
| | | | | 限定性净资产 | 111 | | | |||
| 长期待摊费用： | 55 | | | 其中：政府补助结余 | 112 | | | |||
| 长期待摊费用 | 56 | | | 捐赠结余 | 113 | | | |||
| | | | | 净资产合计 | 116 | | | |||
| | | | | | | | | |||
| 资产总计 | 60 | | | 负债和净资产总计 | 120 | | | |||
| 单位负责人： | 会计主管： | 复核： | 制表： | |||||||
会民办中小02表
编制单位： 年 月 日 单位：元
| 项 目 | 行次 | 本月数 | 本年累计数 | |||||||||
| 非限 定性 | 限定性 | 合计 | 非限 定性 | 限定性 | 合计 | |||||||
| 政府 补助 | 社会捐赠 | 政府 补助 | 社会捐赠 | |||||||||
| 一、收 入 | 1 | | | | | | | | | |||
| 其中：提供服务收入 | 2 | | | | | | | | | |||
| 政府补助收入 | 3 | | | | | | | | | |||
| 捐赠收入 | 4 | | | | | | | | | |||
| 投资收益 | 5 | | | | | | | | | |||
| 其他收入 | 8 | | | | | | | | | |||
| 收入合计 | 9 | | | | | | | | | |||
| 二、费 用 | 10 | | | | | | | | | |||
| （一）业务活动成本 | 11 | | | | | | | | | |||
| 其中：基本工资 | 12 | | | | | | | | | |||
| 津贴 | 13 | | | | | | | | | |||
| 奖金 | 14 | | | | | | | | | |||
| 住房公积金 | 15 | | | | | | | | | |||
| 社会保险缴费 | 16 | | | | | | | | | |||
| 福利费 | 17 | | | | | | | | | |||
| 兼职教师薪酬 | 18 | | | | | | | | | |||
| 劳务费 | 19 | | | | | | | | | |||
| 工会经费 | 20 | | | | | | | | | |||
| 折旧 | 21 | | | | | | | | | |||
| 办公费 | 22 | | | | | | | | | |||
| 印刷费 | 23 | | | | | | | | | |||
| 水电费 | 24 9 | | | | | | | | | |||
| 邮电费 | 25 | | | | | | | | | |||
| 取暖费 | 26 | | | | | | | | | |||
| 交通费 | 27 | | | | | | | | | |||
| 差旅费 | 28 | | | | | | | | | |||
| 会议费 | 29 | | | | | | | | | |||
| 培训费 | 30 | | | | | | | | | |||
| 招待费 | 31 | | | | | | | | | |||
| 租赁费 | 32 | | | | | | | | | |||
| 物业管理费 | 33 | | | | | | | | | |||
| 维修费 | 34 | | | | | | | | | |||
| 材料费 | 35 | | | | | | | | | |||
| 图书资料购置费 | 36 | | | | | | | | | |||
| 医疗费 | 37 | | | | | | | | | |||
| 助学金 | 38 | | | | | | | | | |||
| 绿化费 | 39 | | | | | | | | | |||
| 宣传活动费 | 40 | | | | | | | | | |||
| 税务费用 | 41 | | | | | | | | | |||
| 其他 | 50 | | | | | | | | | |||
| （二）管理费用 | 51 | | | | | | | | | |||
| 其中：基本工资 | 52 | | | | | | | | | |||
| 津贴 | 53 | | | | | | | | | |||
| 奖金 | 54 | | | | | | | | | |||
| 住房公积金 | 55 | | | | | | | | | |||
| 社会保障费 | 56 | | | | | | | | | |||
| 福利费 | 57 | | | | | | | | | |||
| 工会经费 | 58 | | | | | | | | | |||
| 公务费 | 59 | | | | | | | | | |||
| 劳务费 | 60 | | | | | | | | | |||
| 物业使用费 | 61 | | | | | | | | | |||
| 维修费 | 62 | | | | | | | | | |||
| 开办费摊销 | 63 | | | | | | | | | |||
| 无形资产摊销 | 64 | | | | | | | | | |||
| 资产盘亏损失 | 65 | | | | | | | | | |||
| 坏账损失 | 66 | | | | | | | | | |||
| 资产减值损失 | 67 | | | | | | | | | |||
| 中介评审费 | 68 | | | | | | | | | |||
| 其他 | 75 | | | | | | | | | |||
| （三）筹资费用 | 76 | | | | | | | | | |||
| （四）其他费用 | 81 | | | | | | | | | |||
| 费用合计 | 82 | | | | | | | | | |||
| 三、结余总额（亏损总额以“—”号填列） | 83 | | | | | | | | | |||
| 加：期初未弥补亏损（亏损总额以“—”号填列） | 84 | | | | | | | | | |||
| 减：所得税 | 85 | | — | — | | | — | — | | |||
| 四、净结余（净亏损以“—”号填列） | 86 | | | | | | | | | |||
| 限定性政府补助转为非限定性政府补助的结余影响（若为减少额，以“—”号填列） | 87 | | | | | | | | | |||
| 限定性社会捐赠转为非限定社会捐赠的结余影响（若为减少额，以“—”号填列） | 88 | | | | | | | | | |||
| 五、可分配结余（净亏损以“—”填列） | 89 | | — | — | | | — | — | | |||
| 减：提取发展基金 | 90 | | — | — | | | — | — | | |||
| 提取维修基金 | 91 | | — | — | | | — | — | | |||
| 提取风险保证金 | 92 | | — | — | | | — | — | | |||
| 六、办学结余（净亏损以“—”号填列） | 98 | | — | — | | | — | — | | |||
| 减：提取出资人回报 | 99 | | — | — | | | — | — | | |||
| 七、分配后结余（净亏损以“—”号填列） | 100 | | | | | | | | | |||
| 单位负责人： | 会计主管： | 复核： | 制表： | |||||||||
会民办中小03表
编制单位： 年 月 日 单位：元
| 项 目 | 行次 | 金 额 | |||
| 一、业务活动产生的现金流量： | 1 | | |||
| 提供服务收到的现金 | 2 | | |||
| 政府补助收到的现金 | 3 | | |||
| 接受捐赠收到的现金 | 5 | | |||
| 收到的其他与业务活动有关的现金 | 9 | | |||
| 现金流入小计 | 10 | | |||
| 购买存货、接受服务支付的现金 | 12 | | |||
| 支付给员工以及为员工支付的现金 | 13 | | |||
| 提供捐赠或者资助支付的现金 | 16 | | |||
| 支付的各项税费 | 17 | | |||
| 支付的其他与业务活动有关的现金 | 21 | | |||
| 现金流出小计 | 22 | | |||
| 业务活动产生的现金流量净额 | 24 | | |||
| 二、投资活动产生的现金流量： | 27 | | |||
| 收回投资所收到的现金 | 28 | | |||
| 取得投资收益所收到的现金 | 29 | | |||
| 处置固定资产和无形资产所收回的现金 | 30 | | |||
| 收到的其他与投资活动有关的现金 | 33 | | |||
| 现金流入小计 | 34 | | |||
| 购建固定资产和无形资产所支付的现金 | 36 | | |||
| 对外投资所支付的现金 | 37 | | |||
| 支付的其他与投资活动有关的现金 | 40 | | |||
| 现金流出小计 | 41 | | |||
| 投资活动产生的现金流量净额 | 43 | | |||
| 三、筹资活动产生的现金流量： | 46 | | |||
| 获得办学出资收到的现金 | 47 | | |||
| 借款所收到的现金 | 48 | | |||
| 收到的其他与筹资活动有关的现金 | 51 | | |||
| 现金流入小计 | 52 | | |||
| 支付出资人回报的现金 | 54 | | |||
| 偿还借款所支付的现金 | 55 | | |||
| 偿付利息所支付的现金 | 56 | | |||
| 支付的其他与筹资活动有关的现金 | 59 | | |||
| 现金流出小计 | 60 | | |||
| 筹资活动产生的现金流量净额 | 62 | | |||
| 四、汇率变动对现金的影响额 | 66 | | |||
| 五、现金及现金等价物净增加额 | 70 | | |||
| 加：期初现金及现金等价物 | 75 | | |||
| 六、期末现金及现金等价物 | 80 | | |||
| 单位负责人： | 会计主管： | 复核： | 制表： | ||
1.本表反映学校某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。
2.本表“年初数”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末数”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
3.本表“期末数”各项目的内容和填列方法：
(1) “货币资金”项目，反映学校期末库存现金、存放银行各类款项以及其他货币资金的合计数。本项目应当根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。如果学校的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金且通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目核算，还应当扣减“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目中“受托代理资产”明细科目的期末余额。
(2) “短期投资”项目，反映学校持有的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的短期债券投资等。本项目应当根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
(3) “应收款项”项目，反映学校期末应收票据、应收账款和其他应收款等应收未收款项。本项目应当根据“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”科目的期末余额合计，减去“坏账准备”科目的期末余额后的金额填列。
(4) “预付账款”项目，反映学校预付给商品或者服务供应单位等的款项。本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。
(5) “存货”项目，本科目核算学校持有的，将在业务活动中耗用的各种材料、物资、商品，包括专用材料、工程物资、办公用品、低值易耗品等。本项目应当根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
(6) “待摊费用”项目，反映学校已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。本项目应当根据“待摊费用”科目的期末余额填列。
(7) “一年内到期的长期债权投资”项目，反映学校将在1年内（含1年）到期的长期债权投资。本项目应当根据“长期债权投资”科目的期末余额中将在1年内（含1年）到期的长期债权投资余额，减去“长期投资减值准备”科目的期末余额中1年内（含1年）到期的长期债权投资减值准备余额后的金额填列。
(8) “其他流动资产”项目，反映学校除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应当根据有关科目的期末余额分析填列。如果其他流动资产价值较大的，应当在会计报表附注中单独披露其内容和金额。
(9) “长期债权投资”项目，反映学校不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。本项目应当根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目的期末余额中长期债权投资减值准备余额，再减去本表“一年内到期的长期债权投资”项目金额后的金额填列。
(10) “长期股权投资”项目，反映学校不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质投资的可收回金额。本项目应当根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目的期末余额中长期股权投资减值准备余额后的金额填列。
(11) “固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。
(12) “在建工程”项目，反映学校期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、已耗用的存货、工资和费用支出、预付出包工程的价款等。本项目应当根据“在建工程”科目的期末余额填列。
(13) “文物文化资产”项目，反映学校用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。本项目应当根据“文物文化资产”科目的期末借方余额填列。
(14) “固定资产清理”项目，反映学校因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应当根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如果“固定资产清理”科目期末为贷方余额，则以“－”号填列。
(15) “无形资产”项目，反映学校拥有的为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填列。
(16) “受托代理资产”项目，反映学校接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。本项目应当根据“受托代理资产”科目的期末余额填列。如果学校的受托代理资产为现金、银行存款且通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目核算，还应当加上“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目中“受托代理资产”明细科目的期末余额。
(17) “长期待摊费用”项目，反映学校本期和以后期间负担的分摊期限在1年以上的各项费用。本项目应当根据“长期待摊费用”科目的期末余额扣除所属明细账户中将于1年内（含1年）摊销部分后的金额填列。1年内（含1年）摊销的长期待摊费用并入“其他流动资产”项目。
(18) “短期借款”项目，反映学校向银行或其他金融机构等借入的、尚未偿还的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本项目应当根据“短期借款”科目的期末余额填列。
(19) “应付款项”项目，反映学校期末应付票据、应付账款和其他应付款等应付未付款项。本项目应当根据“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”科目的期末余额合计填列。
(20) “应付工资”项目，反映学校应付未付的员工工资。本项目应当根据“应付工资”科目的期末贷方余额填列；如果“应付工资”科目期末为借方余额，以“－”号填列。
(21) “应付出资人回报”，反映学校应付未付的出资人回报。本项目应当根据“应付出资人回报”科目的期末贷方余额填列。
(22) “应交税金”项目，反映学校应交未交的各种税费。本项目应当根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如果“应交税金”科目期末为借方余额，则以“－”号填列。
(23) “预收账款”项目，反映学校预收的各种款项。本项目应当根据“预收账款”科目的期末余额填列。
(24) “预提费用”项目，反映学校预先提取的已经发生但尚未实际支付的各项费用。本项目应当根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。
(25) “预计负债”项目，反映学校对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。本项目应当根据“预计负债”科目的期末贷方金额填列。
(26) “一年内到期的长期负债”项目，反映学校承担的将于1年内（含1年）偿还的长期负债。本项目应当根据有关长期负债科目的期末余额中将在1年内（含1年）到期的金额分析填列。
(27) “其他流动负债”项目，反映学校除以上流动负债之外的其他流动负债。本项目应当根据有关科目的期末余额填列。如果其他流动负债金额较大的，应当在会计报表附注中单独披露其内容和金额。
(28) “长期借款”项目，反映学校向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款本息。本项目应当根据“长期借款”科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的长期借款余额后的金额填列。
(29) “长期应付款”项目，反映学校承担的各种长期应付款，如融资租入固定资产发生的应付租赁款。本项目应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的长期应付款余额后的金额填列。
(30) “其他长期负债”项目，反映学校除以上长期负债项目之外的其他长期负债。本项目应当根据有关科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的其他长期负债余额后的金额分析填列。如果其他长期负债金额较大的，应当在会计报表附注中单独披露其内容和金额。
(31) “受托代理负债”项目，反映学校因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。本项目应当根据“受托代理负债”科目的期末余额填列。
(32) “非限定性净资产”项目，反映学校拥有的非限定性净资产期末余额。本项目应当根据“非限定性净资产”科目的期末余额填列。其中：
“办学出资”项目，反映学校获得的办学出资。本项目应当根据“非限定性净资产——办学出资”项目的期末余额填列。
“专用资金”项目，反映学校理事会（董事会或者其他形式的决策机构）依法计提的和学校理事会（董事会或者其他形式的决策机构）批准设置的发展基金、维修基金、风险保证金等专用资金。本项目应当根据“非限定性净资产——专用资金”明细科目的期末余额填列。
“分配后结余”项目，反映学校历年积存的分配后结余。本项目应当根据“非限定性净资产——分配后结余”科目的期末余额填列。如果“非限定性净资产——分配后结余”科目期末为借方余额，则以“—”填列。
(33) “限定性净资产”项目，反映学校拥有的限定性净资产期末余额。本项目应当根据“限定性净资产”科目的期末余额填列。其中：
“政府补助结余”项目，反映学校历年的限定性政府补助结余。本项目应当根据“限定性净资产——政府补助结余”科目的期末余额填列。如果“限定性净资产——政府补助结余”科目期末为借方余额，则以“—”填列。
“捐赠结余”项目，反映学校历年的限定性捐赠结余。本项目应当根据“限定性净资产——捐赠结余”科目的期末余额填列。如果“限定性净资产——捐赠结余”科目期末为借方余额，则以“—”填列。
1. 本表反映学校在某一会计期间内开展业务活动并进行结余分配的实际情况。
2. 本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编制季度、半年度等中期财务会计报告时，应当将本栏改为“本季度数”、“本半年度数”等本中期数栏，反映各项目本中期的实际发生数。在提供上年度比较报表时，应当增设可比期间栏目，反映可比期间各项目的实际发生数。如果本年度业务活动表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年度业务活动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表上年度可比期间栏目内。
本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
本表“非限定性”栏反映本期非限定性收入的实际发生数、本期费用的实际发生数和本期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额。
本表“限定性”栏反映本期限定性收入及相关费用的实际发生数。“政府补助”栏反映本期限定性政府补助的收入及相关费用；“社会捐赠”栏反映本期限定性社会捐赠的收入及相关费用。
3. 本表各项目的内容和填列方法：
(1) “提供服务收入”项目，反映学校根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入总额。本项目应当根据“提供服务收入”科目的发生额填列。
(2) “政府补助收入”项目，反映学校接受政府拨款或者政府机构给予的资助而取得的收入总额。本项目应当根据“政府补助收入”科目的发生额填列。
(3) “捐赠收入”项目，反映学校接受公民、法人或者其他组织的捐赠所取得的收入总额。本项目应当根据“捐赠收入”科目的发生额填列。
(4) “投资收益”项目，反映学校以各种方式对外投资所取得的投资净损益。本项目应当根据“投资收益”科目的贷方发生额填列；如果为借方发生额，则以“－”号填列。
(5) “其他收入”项目，反映学校除上述收入项目之外所取得的其他收入总额。本项目应当根据“其他收入”科目的发生额填列。
上述各项收入项目应当区分“限定性”和“非限定性”分别填列。
(6) “业务活动成本”项目，反映学校为了实现其业务活动目标、开展教学及辅助活动活动所发生的费用。本项目应当根据“业务活动成本”科目的发生额填列。
学校应当根据其所从事的项目、提供的服务或者开展的业务等具体情况，按照“业务活动成本”科目中各明细科目的发生额，在本表相应各行之间填列业务活动成本的各组成部分。
(7) “管理费用”项目，反映学校理事会（董事会或者其他形式的决策机构）进行行政管理、后勤管理部门提供后勤服务等所发生的各项费用总额。本项目应当根据“管理费用”科目的发生额填列。在本表相应各行之间填列业务活动成本的各组成部分。
(8) “筹资费用”项目，反映学校为筹集业务活动所需资金而发生的各项费用总额，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费等。本项目应当根据“筹资费用”科目的发生额填列。
(9) “其他费用”项目，反映学校除以上费用项目之外发生的其他费用总额。本项目应当根据“其他费用”科目的发生额填列。
(10) “结余总额”项目，反映学校实现的结余总额。如为亏损总额，以“—”号填列。
(11) “所得税”，反映学校应依法缴纳的所得税。本项目应当根据“所得税”科目的发生额填列。
(12) “净结余”，反映学校的税后结余。如为净亏损，以“—”号填列。
(13) “限定性政府补助转为非限定性政府补助的结余影响”项目，反映学校当期政府补助从限定性收入转入非限定性收入给结余带来影响的金额。本项目应当根据政府补助收入科目限定性明细科目及非限定性明细科目的发生额分析填列，如影响是减少结余，以“—”号填列。
(14) “限定性社会捐赠转为非限定性社会捐赠的结余影响”项目，反映学校当期社会捐赠从限定性收入转入非限定性收入给结余带来影响的金额。本项目应当根据捐赠收入科目限定性明细科目及非限定性明细科目的发生额分析填列，如影响是减少结余，以“—”号填列。
(15) “可供分配结余”项目，反映学校可以进行分配的结余。只有该项目为正时才能进一步提取各类专用资金。
(16) “提取发展基金”项目，反映学校理事会（董事会或者其他形式的决策机构）依法并经决议批准而提取的发展基金。本项目应当根据“结余分配——提取发展基金”科目的发生额填列。
(17) “提取维修基金”项目，反映学校理事会（董事会或者其他形式的决策机构）经决议批准而提取的维修基金。本项目应当根据“结余分配——提取维修基金”科目的发生额填列。
(18) “提取风险保证金”项目，反映学校学校理事会（董事会或者其他形式的决策机构）经决议批准而提取的风险保证金。本项目应当根据“结余分配——提取风险保证金”科目的发生额填列。
(19) “办学结余”项目，反映学校办学结余的余额。只有该项目金额为正时，才能进一步提取出资人回报。本项目根据上述各项目的金额计算填列。
(20) “提取出资人回报”项目，反映学校理事会（董事会或者其他形式的决策机构）经决议批准而提取的出资人回报。本项目应当根据“结余分配——提取出资人回报”科目的发生额填列。
(21) “分配后结余”项目，反映学校分配后的各项结余，包括非限定性结余分配后的余额、限定性政府补助和社会捐赠的结余。本项目根据“结余分配——分配后结余”项目和“限定性净资产——政府补助结余”科目、“限定性净资产——捐赠结余”科目的发生额分析、计算填列。如为亏损以“－”号填列。
1. 本表反映学校在某一会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。
2. 本表所指的现金，是指学校的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款；现金等价物，是指学校持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险很小的投资（除特别指明外，以下所指的现金均包含现金等价物）。
学校应当根据实际情况确定现金等价物的范围，并且一贯性地保持其划分标准，如果改变划分标准，应当视为会计政策变更。学校确定现金等价物的原则及其变更，应当在会计报表附注中披露。
3. 现金流量表应当按照业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本表所指的现金流量，是指现金的流入和流出。
4. 学校应当采用直接法编制业务活动产生的现金流量。采用直接法编制业务活动现金流量时，有关现金流量的信息可以从会计记录中直接获得，也可以在业务活动表收入和费用数据基础上，通过调整存货和与业务活动有关的应收应付款项的变动、投资以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。
5. 本表各项目的内容和填列方法：
(1) “提供服务收到的现金”项目，反映学校开展教育服务取得的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“提供服务收入”等科目的记录分析填列。
(2) “政府补助收到的现金”项目，反映学校接受政府机构给予的资助而取得的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“政府补助收入”等科目的记录分析填列。
(3) “接受捐赠收到的现金”项目，反映学校接受公民、法人或其他组织的捐赠取得的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“捐赠收入”等科目的记录分析填列。
(4) “收到的其他与业务活动有关的现金”项目，反映学校收到的除以上业务之外的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“其他收入”等科目的记录分析填列。
(5) “购买存货、接受服务支付的现金”项目，反映学校购买商品、接受服务而支付的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“业务活动成本”等科目的记录分析填列。
(6) “支付给员工以及为员工支付的现金”项目，反映学校开展业务活动支付给员工以及为员工支付的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目的记录分析填列。
学校支付的在建工程人员的工资等，在本表“购建固定资产、无形资产所支付的现金”项目中反映。
(7) “提供捐赠或者资助支付的现金”项目，反映学校向其他单位和个人提供捐赠或者资助支出的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“业务活动成本”等科目的记录分析填列。
(8) “支付的各项税费”项目，反映学校学校本期缴纳的各项税费，包括本期发生并缴纳、以前各期发生本期缴纳以及本期预交的各项税费，如所得税、营业税、印花税、车船税等。本科目的数据可以根据“应交税金”、“业务活动成本”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
(9) “支付的其他与业务活动有关的现金”项目，反映学校除上述项目之外支付的其他与业务活动有关的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“其他应付款”、“管理费用”、“其他费用”等科目的记录分析填列。
(10) “收回投资所收到的现金”项目，反映学校出售、转让或者到期收回除现金等价物之外的短期投资、长期投资而收到的现金。不包括投资收回利息、股利，以及收回的非现金资产。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期投资”等科目的记录分析填列。
(11) “取得投资收益所收到的现金”项目，反映学校因对外投资而取得的现金股利、利息，以及从被投资单位分回利润收到的现金（不包括股票股利）。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。
(12) “处置固定资产和无形资产所收回的现金”项目，反映学校处置固定资产和无形资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用之后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。
(13) “收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映学校除上述各项之外收到的其他与投资活动有关的现金。其他现金流入如果金额较大的，应当单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。
(14) “购建固定资产和无形资产所支付的现金”项目，反映学校购买和建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目的记录分析填列。
(15) “对外投资所支付的现金”项目，反映学校进行对外投资所支付的现金，包括取得除现金等价物之外的短期投资、长期投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期债权投资”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。
(16) “支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映学校除上述各项之外，支付的其他与投资活动有关的现金。如果其他现金流出金额较大的，应当单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。
(17) “获得办学出资收到的现金”项目，反映学校获得办学出资收到的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“非限定性净资产”等科目的记录分析填列。
(18) “借款所收到的现金”项目，反映学校举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。
(19) “收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映学校除上述项目之外，收到的其他与筹资活动有关的现金。如果其他现金流入金额较大的，应当单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。
(20) “支付出资人回报的现金”项目，反映学校向出资人支付回报支出的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付出资人回报”等科目的记录分析填列。
(21) “偿还借款所支付的现金”项目，反映学校以现金偿还债务本金所支付的现金。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“筹资费用”等科目的记录分析填列。
(22) “偿付利息所支付的现金”项目，反映学校实际支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“长期借款”、“筹资费用”等科目的记录分析填列。
(23) “支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映学校除上述项目之外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如融资租入固定资产所支付的租赁费。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“长期应付款”等有关科目的记录分析填列。
(24) “汇率变动对现金的影响额”项目，反映学校外币现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或期初汇率折算的人民币金额与本表“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。
(25) “现金及现金等价物净增加额”项目，反映学校本期现金及现金等价物变动的金额。本项目应当根据本表“业务活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响额”项目的金额合计填列。
(26) “期初现金及现金等价物余额”项目，反映学校本期期初现金及现金等价物余额。本项目应当根据学校前期现金流量表中的“期末现金及现金等价物余额”项目填列。
(27) “期末现金及现金等价物余额”项目，反映学校期末现金及现金等价物的余额。本项目根据“期初现金及现金等价物余额”和“现金及现金等价物净增加额”项目计算填列。
学校的会计报表附注至少应当披露以下内容：
（一） 重要会计政策及其变更情况的说明；
（二） 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；
（三） 重大资产减值情况的说明；
（四） 学校理事会（董事会或者其他形式的决策机构）成员和员工的数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明；
（五） 学校聘任的兼职教师的数量、来源、薪酬等情况的说明；
（六） 学校向出资人支付回报情况的说明；
（七） 学校与出资人相关的交易情况说明，包括交易形式、主要内容、数量、金额等；
（八） 资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况及使用的说明；
（九） 受托代理业务情况的说明，包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用途等；
（十） 对外承诺和或有事项情况的说明；
（十一） 接受劳务捐赠情况的说明；
（十二） 学历教育收支与非学历教育收支的说明；
（十三） 资产负债表日后非调整事项的说明；
（十四） 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
学校在年度终了前，应当根据决算编制要求，对各项收入、费用账目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的清理结算，在此基础上办理年度结账，编报年度财务会计报告。年终清理结算的主要事项包括：
1. 清理、核对年度预算收支
年度终了前，学校要对全年收支情况进行核实，准确反映各项收支数额，各项费用支出是否准确无误，已领未用的各种材料有未调账退库。属于在建工程支出的各项费用，不得列入各项费用。凡属本年的各项收入都应及时入账。学校年度支出决算，一律以12月31日支出数为准。
2. 清理往来款项
学校的往来款项，年终前应尽量清理完毕。对按有关规定应当转作各项收入或各项费用支出的往来款项要及时转入各有关账户；对应收未收的款项，要及时组织回收；对应付未付的款项，要及时办理支付手续。对确实不能清算的账款，要核对相符。
3. 核对银行存款和现金
学校年终应及时与开户银行对账，银行存款账面余额应与银行对账单的余额核对相符。对未达账项，应查明原因，及时予以调整。现金账面余额应与库存现金核对相符。
4. 进行财产清查
年终前，学校应对各项财产物资进行清理盘点。发生盘盈、盘亏的，应及时查明原因，按规定办理盈亏处理手续，做到账实相符，账账相符。
5. 年终结余分配
年终将非限定性收入、费用转入“本年结余”及“结余分配”科目，并按照有关规定依次提取各类专用资金和出资人回报。
6. 年终结账
学校在年终清理结算的基础上进行年终结账。年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账。
(1) 年终转账。账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。然后，编制结账前的“资产负债表”，试算平衡后，再将各收支账户的余额按规定的年终冲账办法，填制12月31日的记账凭单办理结账冲转。
(2) 结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额账户，在“全年累计数”行下的“摘要”栏注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。
(3) 记入新账。根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭单），直接记入新年度相应账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。
实行会计电算化的学校，其年终结账按会计电算化的有关规定办理。
学校的决算经审计后，需调整决算数的，应按规定的程序作相应调整。
第四章 附则
一、 民办成人中专、成人中学和非学历教育机构及政府委托的以招收农民工同住子女为主的民办农民工子女小学可参照本办法执行。
二、 本办法由上海市教育委员会负责解释和修订。
三、 本办法自2009年1月1日开始试行。
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