一、概述
根据 2006 年 12 月 1日施行的《风景名胜区条例》（“《条例》”）的规定，风景名胜区的门票由风景名胜区管理机构负责出售，门票收入和风景名胜资源有偿使用费实行收支两条线管理；风景名胜区管理机构不得将规划、管理和监督等行政管理职能委托给企业或者个人行使。自此条例实施以后，景区门票不能作为上市主体的收入。因此，旅游企业准备改制上市，如果以前的主营业务收入中包含了门票收入，该等收入必须剥离；若此前门票收入所占比重较大，则需由券商及会计师判断企业近三年主营业务是否发生重大变化。
需要说明的是，有的企业主营业务收入中包括了公园门票，根据现行法律法规及证监会最近的审核动向，如果该等公园不属于风景名胜区，其门票收入是可以进入上市主体的（见附件：三特索道（002159）补充法律意见书第一项，证监会就此专门反馈意见，要求核查“这些公园是否属于建设部主管的风景名胜区”。发行人律师进行核查后认为，该等公园不属于建设部主管的风景名胜区）。
二、法律法规
【法规标题】风景名胜区条例
【发布部门】
【发文字号】国务院令第474号
【批准部门】
【批准日期】
【发布日期】2006.09.19
【实施日期】2006.12.01
【时效性】现行有效
【效力级别】行政法规
【法规类别】
【唯一标志】80201
第三十七条 进入风景名胜区的门票，由风景名胜区管理机构负责出售。门票价格依照有关价格的法律、法规的规定执行。
第三十九条 风景名胜区管理机构不得从事以营利为目的的经营活动，不得将规划、管理和监督等行政管理职能委托给企业或者个人行使。
【法规标题】建设部办公厅关于印发《国家级风景名胜区综合整治验收考核标准》的通知
【发布部门】 【发文字号】建办城函[2007]291号
【批准部门】 【批准日期】
【发布日期】2007.05.10 【实施日期】2007.05.10
【时效性】现行有效 【效力级别】部门规范性文件
【法规类别】 【唯一标志】91215
不得将风景名胜区的管理、规划、监督职能以及门票出售职能交给或变相交由企业管理
三、结论
2006年12月1日后属于国务院认定的风景名胜区，门票收入不能作为上市公司的收入，如果不属于国务院认定的风景名胜区的景区，其门票收入可以进入上市主体。
2011年9月26日
附件一：《武汉三特索道（002159）IPO补充法律意见书》
附件二：《旅游企业改制上市过程中的主要问题》
附件三：《建设部办公厅关于印发《国家级风景名胜区综合整治验收考核标准》的通知》
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