两级核算账务处理流程举例
例：集团公司承揽的湘桂1标工程项目，2009年新开工，由二公司和广州公司组织施工，集团公司未独立成立指挥部，以二公司为主，代表集团公司行使指挥部职能。
1、假设合同总造价为1,400,000,000元。根据财务核算办法，集团没有成立指挥部，合同金额在5亿元以上，代表行使指挥部职能的工程公司——二公司应该实行两级核算，分别设置独立帐套代表集团公司和二公司进行会计核算。二公司和广州公司工程分劈情况如下表：
单位名称
合同金额
合计
预计集团分包差
预计指挥部管理费
自行施工部分产值
二公司
800,000,000
24,000,000
-3,000,000
779,000,000
广州公司
600,000,000
9,000,000
3,000,000
588,000,000
合计
1,400,000,000
33,000,000
0
1,367,000,000
说明：假设14亿元工程量，二公司施工8亿元，广州公司施工6亿元，二公司施工工程上缴集团分包差为3%，即2400万元；广州公司施工工程上缴集团分包差为1.5%，即900万元；二公司代为管理收取广州公司管理费为广州公司施工部分产值的0.5%，即300万元。调整后二公司自行施工部分产值=800,000,000-24,000,000-（-3,000,000）=779,000,000元；调整后广州公司自行施工部分产值=600,000,000-9,000,000-3,000,000=588,000,000元。调整后的自行施工部分产值即为各公司的预计合同总收入。
2、假设各单位预计总收入和预计总成本情况见下表：
单位名称
预计总收入
预计总成本
预计毛利率
二公司
779,000,000
701,100,000
10.00000000000000%
广州公司
588,000,000
546,840,000
7.00000000000000%
指挥部
1,400,000,000
1,367,000,000
2.35714285714286%
说明：指挥部预计总收入为14亿元，与二公司、广州公司预计总收入合计数差额3300万元，为集团公司分包差。指挥部预计总成本=779,000,000+588,000,000＝1,367,000,000元，为二公司与广州公司的预计总收入之和。假设该指挥部无其他成本费用发生。
3、假设2009年1-6月发生相关业务如下表：
4、假设：税率按3.3%，营业税3%，城建税7%，教育费附加3%。指挥部按收款数缴纳税金，实际缴纳税金7,260,000元，指挥部按拨款数对项目部转税金。质量保证金比例均为5%。
具体账务流程如下：
一、指挥部帐套
1、建设单位拨款
借：银行存款 220,000,000
贷：应收账款—应收工程款 220,000,000
2、建设单位计价
借：应收账款—应收工程款 200,000,000
贷：工程结算—建安结算 200,000,000
建设单位转扣质量保证金200,000,000×5%=10,000,000元
借：应收帐款—应收工程质量保证金 10,000,000
贷：应收帐款—应收工程款 10,000,000
3、向工程公司项目部和集团机关拨款拨款
借：内部往来（应付账款）—二公司 110,000,000
内部往来（应付账款）—广州公司 90,000,000
内部往来—集团母公司机关 11,000,000
贷：银行存款 211,000,000
4、向工程公司项目部计价
借：工程施工—合同成本—关联分包成本 100,000,000
工程施工—合同成本—关联分包成本 80,000,000
贷：内部往来（应付账款）—二公司 100,000,000
内部往来（应付账款）—广州公司 80,000,000
向工程公司项目部扣质保金
借：内部往来（应付帐款）—二公司 5,000,000
内部往来（应付帐款）—广州公司 4,000,000
贷：应付帐款—应付工程质量保证金—二公司 5,000,000
应付帐款—应付工程质量保证金—广州公司4,000,000
5、指挥部缴纳税金
借：应交税费—营业税 6,600,000
应交税费—城建税 462,000
应交税费—教育费附加 198,000
贷：银行存款 7,260,000
6、指挥部按向工程公司拨款数分劈已缴纳税金
二公司项目部=110,000,000×3.3%=3,630,000
广州公司项目部＝90,000,000×3.3%＝2,970,000
借：内部往来（应付帐款）—二公司 3,630,000
内部往来（应付帐款）—广州公司 2,970,000
贷：应交税费—营业税 6,000,000
应交税费—城建税 420,000
应交税费—教育费附加 180,000
7、期末确认收入
完工百分比=180,000,000÷1,367,000,000=13.16752011704%
（完工百分比要精确到小数点后11位）
本期应确认的收入＝1,400,000,000×13.16752011704%＝184,345,281.64元
本期应确认的毛利＝184,345,281.64－180,000,000＝4,345,281.64元
借：主营业务成本 180,000,000.00
工程施工—合同毛利 4,345,281.64
贷：主营业务收入 184,345,281.64
8、计提营业税金及附加
对下计价的1.8亿元，其营业税金及附加将在工程公司项目部计提，指挥部只需要对集团公司分包差部分计提营业税金及附加。
营业税＝（184,345,281.64-180,000,000）×3%＝130,358.45
城建税＝130,358.45×7%＝9,125.09
教育费＝130,358.45×3%＝3,910.75
借：营业税金及附加 143,394.29
贷：应交税费—营业税 130,358.45
应交税费—城建税 9,125.09
应教税费—教育费附加 3,910.75
9、指挥部利润科目结转
借：本年利润 180,143,394.29
贷：主营业务成本 180,000,000.00
营业税金及附加 143,394.29
借：主营业务收入 184,345,281.64
贷：本年利润 184,345,281.64
借：本年利润 4,201,887.35
贷：利润分配—未分配利润 4,201,887.35
借：利润分配—应付现金股利或利润 4,201,887.35
贷：内部往来—集团母公司机关 4,201,887.35
年末或期末将利润分配明细科目结平
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—应付现金股利或利润
二、二公司项目部帐套
1、收指挥部拨款
借：银行存款 110,000,000
贷：内部往来（应收帐款）—××指挥部 110,000,000
2、采购材料并列转成本
借：材料采购 50,000,000
贷：银行存款 48,000,000
应付帐款—应付购货款 2,000,000
根据材料报表及入库单
借：原材料 50,000,000
贷：材料采购 50,000,000
根据材料报表及出库单
借：工程施工—合同成本—材料费 50,000,000
贷：原材料 50,000,000
3、对作业队计价
借：工程施工—合同成本—人工费（机械费等）30,000,000
贷：银行存款 28,000,000
应付帐款—应付劳务款等 2,000,000
4、发生间接费
借：工程施工—合同成本—间接费 8,000,000
贷：银行存款 8,000,000
5、对指挥部计价
借：内部往来（应收帐款）—××指挥部 100,000,000
贷：工程结算—建安结算 100,000,000
指挥部扣转质保金
借：应收帐款—应收工程质量保证金—××指挥部 5,000,000
贷：内部往来（应收帐款）—××指挥部 5,000,000
6、指挥部转代缴税金（指挥部按拨款数分劈已缴税金）
借：应交税费—营业税 3,300,000
应交税费—城建税 231,000
应交税费—教育费附加 99,000
贷：内部往来（应收帐款）—××指挥部 3,630,000
7、期末确认收入
完工百分比＝88,000,000÷701,100,000＝12.55170446441％
本期应确认的收入＝779,000,000×12.55170446441％＝97,777,777.78元
本期应确认的毛利＝97,777,777.78－88,000,00＝9,777,777.78 元
借：主营业务成本 88,000,000
工程施工—合同毛利 9,777,777.78
贷：主营业务收入 97,777,777.78
8、计提营业税金及附加
营业税＝97,777,777.78×3%＝2,933,333.33
城建税＝2,933,333.33×7%＝205,333.33
教育费＝2,933,333.33×3%＝88,000.00
借：营业税金及附加 3,226,666.66
贷：应交税费—营业税 2,933,333.33
应交税费—城建税 205,333.33
应教税费—教育费附加 88,000.00
9、项目部利润科目结转
借：本年利润 91,226,666.66
贷：主营业务成本 88,000,000.00
营业税金及附加 3,226,666.66
借：主营业务收入 97,777,777.78
贷：本年利润 97,777,777.78
借：本年利润 6,551,111.12
贷：利润分配—未分配利润 6,551,111.12
借：利润分配—应付现金股利或利润 6,551,111.12
贷：内部往来—集团母公司机关 6,551,111.12
年末或期末将利润分配明细科目结平
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—应付现金股利或利润
三、广州公司项目部账套
广州公司项目部账套帐务处理与二公司项目部帐务处理一致，略。
四、总分包抵消
具体见总分包抵消表。
