预收账款和不开票收入

 

 

　　在前几次培训中，小王与老师谈到采用定单模式销售货物的企业，如果报表中未能体现预收账款，则说明该企业财务很可能未按规定编制会计报表。有的财务人员对预收账款的税收处理存在认识误区，从而在报表上故意回避，最终弄巧成拙。因为有经验的税务稽查人员反而会加强对预收账款的检查。作为企业的财务人员，就不应该回避预收账款问题，应该更多地学习相关税务知识，从而更好地理解和掌握从税收的角度看待预收账款的问题。小王将自己对预收账款学习的心得和老师进行了交流。

　　老师：收入是不是一定要开票？

　　小王：这倒不一定，比如销售给个人，对方就不要发票，或者对方不急着要发票。

　　老师：不开票而取得收入，会计上怎么处理？

　　小王：正常作收入处理，结转相应的成本。

　　老师：不开票的收入，税收上怎么处理？

　　小王：正常作收入并申报纳税。《增值税纳税申报表》附表还特设了一个“未开具发票收入”的栏目，专门用来归集不开发票的收入。

　　老师：客户购买商品时，当时不要发票，事后又要开具发票的，该怎么处理？

　　小王：这种情况是经常出现的。对于补开发票的问题，我们单位是这样处理的：税务上其开票的收入正常申报纳税，同时在“未开具发票收入”填负数，这样一正一负，正好冲平；会计上也是形式上作一下处理，开具一张蓝字发票，一张红字发票。

　　老师：如何做到票、货、款一致呢？

　　小王：这确实是个问题，我知道大公司一般是通过ERP系统进行管理，即不管客户是否需要，每笔销售业务都正常开具发票，但像我们这样的小公司还不能做到。从流程上来看，票、款、货是否一致，要由销售部门去把关。到了财务部门，财务人员只能对公司账户结算的那部分进行监督和复核，即便这样，实际上也只能就记名支票、电汇等有汇款单位名称的凭证与开票单位和实际收货单位进行复核。

　　老师：预收账款是否开具发票？

　　小王：预收账款还未达到会计上所述的“收入确认条件”，一般情况下是不开票的。

　　老师：销售部门会不会将本应是收入的款项作为预收账款告知财务？

　　小王：很有可能，因为现在税务机关对企业的税负及滞留票的关注度，直接导致了部分企业会控制开票的时点。不过这个时间不会拖得很长，因为企业在被审计时，中介机构会要求企业按正常的方式进行会计处理的。

　　老师：当你看到一个公司有个人客户，且没有申报“未开具发票收入”，账上有预收账款，你会怎么判断？

　　小王：需要对预收账款的真实属性进行判断，很有可能属于“款已收，货已发”，但因为对方不要发票而不及时作收入处理的情况。

　　老师：是的，对预收账款的梳理，不能就事论事，有很多人只是简单地从账龄上去分析，而不能够从整体上把握其实质。

　　小王：将预收账款这个“不开票”的表象和“未开具发票收入”结合到一起分析，我才明白税务机关稽查时，为什么对预收账款这么关注。 

来源：中国税务报