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金融资产整体转移满足终止确认条件时的计量

【例·综合题】2016120日,甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议,甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司,该批贷款总金额为8 000万元,原已计提减值准备为1 500万元,双方协议转让价为6 000万元,转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2016220日,甲商业银行收到该批贷款出售款项。
  分析:由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务,因此,可以判断,贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司,甲银行应当终止确认该组贷款。
  金融资产整体转移形成的损益=6 000-(8 0001 500)=-500(万元)
  借:存放中央银行款项    6 000
    贷款损失准备      1 500
    其他业务成本       500
    贷:贷款          8 000

  【例·综合题】201611日,甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司,经协商出售价格为330万元。出售前可供出售金融资产的账面价值为310万元(其中成本为300万元,公允价值变动10万元)。
  分析:本例中,甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司,因此,应当终止确认该金融资产。金融资产整体转移形成的损益=3303101030(万元)。
  借:银行存款               330
    其他综合收益              10
    贷:可供出售金融资产——成本       300
              ——公允价值变动   10
      投资收益               30

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