金融资产整体转移满足终止确认条件时的计量

【例·综合题】2016年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8 000万元，原已计提减值准备为1 500万元，双方协议转让价为6 000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2016年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。
　　分析：由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。
　　金融资产整体转移形成的损益＝6 000－（8 000－1 500）＝－500（万元）
　　借：存放中央银行款项　　　　6 000
　　　　贷款损失准备　　　　　　1 500
　　　　其他业务成本　　　　　　　500
　　　　贷：贷款　　　　　　　　　　8 000

　　【例·综合题】2016年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元。出售前可供出售金融资产的账面价值为310万元（其中成本为300万元，公允价值变动10万元）。
　　分析：本例中，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融资产。金融资产整体转移形成的损益＝330－310＋10＝30（万元）。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　330
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　 　300
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　10
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　30