部分转移满足终止确认条件时的计量

例·综合题】A商业银行与B商业银行签订一笔贷款转让协议，A银行将该笔贷款90%的收益权转让给B银行，该笔贷款公允价值为1 100万元，账面价值为1 000万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行承继，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A银行追索。
　　A商业银行应作如下会计处理:
　 （1）判断应否终止确认
　　由于A银行将贷款的一定比例转移给B银行，并且转移后该部分的风险和报酬不再由A银行承担，A银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。

　　（2）计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值
　　A银行应确认此项出售所收到的价款为990 （1 100×90%）元，保留的受益权为110（1 100－990）元。
　　（3）将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊
　　由于所转移贷款整体的账面价值为1 000万元，终止确认部分和未终止确认部分各自公允价值为990万元和110万元，应将贷款整体账面价值进行如下分摊：
　　已转移部分的账面价值＝1 000×90%＝900（万元）
　　未转移部分的账面价值＝1 000×10%＝100（万元）
　　（4）此项转移应确认的损益
　　A银行应确认的转移收益＝990－900＝90 （万元）
　　（5）A银行应做如下会计分录:
　　借：存放中央银行款项　　　　　　990
　　　　贷：贷款　　　　　　　　　　　900 　　
　　　　　　其他业务收入　　　　　　　 90