Part1
公益性捐赠有哪些具体规定呢？
可税前扣除的范围是什么？
捐赠金额如何确定？
扣除限额如何确定？
扣除顺序怎么规定？
居民个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况，自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除公益捐赠支出的顺序。
在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除！
Part2
如何在个人所得税税前扣除呢？
扣缴单位代为扣缴个税
● 工资薪金所得
政策规定
居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，按照累计预扣法计算扣除限额，其捐赠当月的扣除限额为截止当月累计应纳税所得额的百分之三十（全额扣除的从其规定）。
个人从两处以上取得工资薪金所得，选择其中一处扣除，选择后当年不得变更。
系统操作
操作路径：综合所得申报--正常工资薪金所得--准予扣除的捐赠额--附表填写--准予扣除的捐赠附表
劳务报酬、稿酬、特许权使用费等综合所得
政策规定
居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在综合所得年度汇算时扣除。
● 分类所得
政策规定
居民个人发生的公益捐赠支出，可在捐赠当月取得的分类所得中扣除。若居民个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理的，公益捐赠支出扣除比照分类所得的扣除规定处理。此外，居民个人当月分类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，可按照规定追补扣除。具体规定已经整理成思维导图了，可保存起来随时查看哦！
系统操作
我们以财产租赁所得为例，若您取得的是其他分类所得，在所得项目名称勾选相应所得类型即可，其他路径相同。操作路径：分类所得申报--财产租赁所得--实际捐赠额--捐赠方式--附表填写--准予扣除的捐赠附表
居民个人自行申报个税
● 综合所得年度汇算
政策规定
居民个人在综合所得年度汇算中作公益捐赠支出税前扣除的，包括两种情形：①居民个人取得工资薪金所得，选择在年度汇算时扣除；②居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，统一在综合所得年度汇算时扣除。
系统操作
操作路径：我要办税--综合所得年度汇算--切换标准申报--收入和税前扣除--准予扣除的捐赠额--新增捐赠项目
● 经营所得
政策规定
在经营所得中扣除公益捐赠支出的，可以选择在预缴税款时扣除，也可以选择在年度汇算时扣除。具体规定给大家整理成思维导图了，保存起来方便随时查看哦！
需要注意的是，经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出哦。
系统操作
1. 若选择在预缴税款时扣除，操作路径：预缴纳税申报--准予扣除的捐赠额
2. 若选择在年度汇算时扣除，操作路径：生产经营--年度汇缴申报--准予扣除的个人捐赠支出
● 其他自行申报情形
除了综合所得年度汇算、经营所得预缴申报及经营所得年度汇算之外，居民个人自行申报需通过办税服务厅办理。大家只需要准备好相应资料去办税服务厅办理就好啦！
Part3
我需要准备什么资料呢?
个人通过符合条件的公益性社会组织、国家机关捐赠的，凭其开具的捐赠票据扣除。特别注意的是，新冠肺炎疫情期间，如果您直接向承担疫情防治任务的医院捐赠，可凭医院开具的捐赠接收函办理税前扣除。已经给大家整理成一张图啦！
案例分析
01
【案例】
我国居民赵某2019年向符合全额扣除规定的某项目捐赠了10万元，以及市场价为250万元的一套房产（该房产原值为200万元）和一部市场价12万元的旧汽车（汽车原值为15万），在2020年办理汇算清缴时，赵某可扣除的捐赠支出为222万元。
【解析】
赵某捐赠的房产按原值确定公益捐赠支出金额为200万，捐赠的旧汽车属于股权、房产以外的非货币性资产，按市场价格确定捐赠支出金额为12万，故赵某2019年公益捐赠的支出金额为10+200+12=222万元。
02
【案例】
我国居民钱某，仅有源于我国境内某单位的工资薪金所得，截至2019年11月累计应纳税所得额22万元，截至2019年12月累计应纳税所得额24万元。12月钱某向符合限额扣除规定的某公益性项目捐款8万元，选择在预缴税款时扣除公益捐赠支出。
【解析】
公益捐赠扣除限额240,000×30%=72,000元，小于实际捐赠额80,000元。
2019年1-12月累计应预扣预缴税额：（240,000-72,000）×20%-16,920=16,680元
2019年1-11月累计已预扣预缴税额：220,000×20%-16,920=27,080元
因此12月份钱某无需再缴纳个税，在2019年度汇算时还可以办理退税，退税金额为27,080-16,680=10,400元。
03
【案例】
我国居民钱某，仅有源于我国境内某单位的劳务报酬所得，每月劳务报酬所得收入额为2万元，截至2019年12月累计收入额为24万元。12月钱某向符合限额扣除规定的某公益性项目捐款8万元，按照规定准备在年度汇算时扣除。除基本减除费用6万元外，钱某没有符合条件的扣除项目。
【解析】
年度汇算时，钱某综合所得应纳税所得额为240,000-60,000=180,000元，公益捐赠扣除限额180,000×30%=54,000元，小于实际捐赠额80,000元。
2019年1-12月累计已预缴税额：20,000×20%×12=48,000元
年度汇算时，钱某应纳个税（180,000-54,000）×10%-2,520=10,080元
因此钱某在办理2019年度汇算时可申请退税，退税金额为48,000-10,080=37,920元。
04
【案例】
我国居民李某，2020年3月份取得某上市公司派发的股息红利5万元，并于当月转让了所持股票，持股期限为11个月。李某3月份未取得其他所得。3月18日，李某向某承担疫情防治任务的医院捐赠了一批防护物资，共计2万元，取得医院开具的捐赠接收函，李某在申报当月个税时作税前扣除。
【解析】
2020年3月份，李某分类所得收入额为50,000元，根据上市公司股息红利差别化政策，李某持股期限在1个月以上至1年（含1年），其股息红利所得暂减按50%计入应纳税所得额，故李某当月应纳税所得额为50,000×50%=25，000元。李某直接向承担疫情防治任务的医院捐赠物品发生的公益捐赠支出，可在个人所得税税前全额扣除，故李某税前可扣除20,000元，当月应纳税额：（25,000-20，000）×20%=1,000元
因此李某3月份应纳税额为1,000元。
05
【案例】
我国居民孙某有来源于境内某单位的工资薪金所得，截至2020年2月累计应纳税所得额20,000元，截至2020年3月累计应纳税所得额30,000元，另外孙某2020年3月取得境内偶然所得60,000元。2020年3月，孙某通过某公益性社会组织捐赠用于应对新冠肺炎疫情的现金50,000元。
【解析】
①若2020年3月预缴税款时，孙某选择按工资薪金、偶然所得的顺序扣除公益捐赠支出，则3月孙某应缴纳个人所得税8,000元。
孙某3月份累计应纳税所得额为30,000元，支持新冠肺炎疫情发生的公益性捐赠可全额扣除，故李某税前可扣除50,000元，则3月孙某工资薪金部分无需缴纳个人所得税，且仍余20,000元未充分扣除，可在偶然所得中继续扣除。偶然所得部分的应纳税额为：（60,000-20，000）×20%=8,000元。
综上，3月份孙某应缴纳个人所得税8,000元。
②若2020年3月预缴税款时，孙某选择按偶然所得、工资薪金的顺序扣除公益捐赠支出，则3月孙某应缴纳个人所得税2,300元。
孙某3月份偶然所得应纳税额为：（60,000-50，000）×20%=2,000元
而孙某2020年工资薪金所得1-2月累计已预扣预缴税额：20,000×3%=600元，1-3月累计应预扣预缴税额：30,000×3%=900元，即孙某3月份应缴纳工资薪金所得个人所得税税款300元。
综上，3月份孙某应缴纳个人所得税2,300元。
06
【案例】
我国居民李某2019年在某合伙企业中享有该企业应纳税所得额的约定分配比例为30%，该合伙企业当年发生公益捐赠支出80万元，李某个人当年发生公益捐赠支出5万元，则李某当年公益捐赠支出合计为29万元。
【解析】
李某在合伙企业中可扣除的公益捐赠支出限额为80×30%=24万元，2019年公益捐赠支出合计24+5=29万元。
07
【案例】
我国居民陈某，经营一家面包店，仅有来源于我国境内的经营所得，截至2020年2月累计应纳税所得额80,000元，截至2020年3月累计应纳税所得额120,000元，3月陈某向某承担疫情防治任务的医院捐赠了一批防护物资，共计5万元，取得医院开具的捐赠接收函，陈某选择在3月份预缴个税时扣除。
【解析】
陈某向承担疫情防治任务的医院捐赠的50,000元防护物资，可在税前全额扣除。
2020年1-2月累计已预缴税额：80,000×10%-1,500=6,500元
2020年1-3月累计应预缴税额：（120,000-50,000）×10%-1,500=5,500元＜6,500元。
因此3月份陈某无需再缴纳个税。
08
【案例】
非居民个人汤姆2020年度每月工资为9000元，每月可扣除税法规定的减除费用5000元，不考虑其他相关扣除。2020年3月，汤姆通过我国境内某公益性社会组织向贫困地区捐赠了2000元。
【解析】
该笔公益捐赠只能在汤姆3月的工资薪金所得中扣除，扣除限额为（9000-5000）×30%=1200元，但如果汤姆2020年度还有经营所得，超出的2000-1200=800元，还可以在经营所得中继续扣除。
来源：广东省税务局
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