出口退税的会计核算和帐务处理方法(二)

㈡、“应收出口退税”会计科目的核算内容

“应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税；贷方反映实际收到的 出口货物应退的增值税；期末余额一般在借方，反映出口企业尚未收到的应退税额。

例2：某自营出口企业为增值税一般纳税人，产品适用17% 的征税率，15%的出口退税率。2002年1月购进原材料一批，价款200万元，进项税额为34万元。当月外销货物离岸价200万元人民币，内销货物销售额100万元，货款为117万元。
购进时：

借：原材料 200万元
应交税金—应交增值税（进项税额） 34万元
贷 ：银行存款 234万元

产品出口销售：
借：应收外汇账款 200万元
贷：产品销售收入—出口销售 200万元

内销时：
借：银行存款 117万元
贷：产品销售收入—国内销售 100万元

应交税金—应交增值税（销项税额）17万元
月末计算并向税务机关申报当月应纳增值税、向退税部门申报出口货物应退的税款

本期应纳增值税100*17%-[34-（200*（17%-15%））=-13万
本期出口货物“免抵退”税额为200*15%=30万元

本期应纳税额小于0，形成留抵税额。按照规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额
故本期应退税额为13万元，本期免抵税额为=免抵退税额-应退税额=30-13=17万元

会计分录：
全面反映出口货物应退、应免抵退税、不予免抵税的过程：
借：应收出口退税 13万
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） 17万
产品销售成本（不予免抵税额） 4万
贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 30万
—应交增值税（进项税额转出） 4万
直接反映应退税额、不予抵扣或退税的税额，不反映应免抵税额：

借：应收出口退税 13万
产品销售成本（不予免抵税额） 4万
贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 13万
应交增值税（进项税额转出） 4万

例3：某自营出口生产企业为一般纳税人，适用17%的征税率，15%的退税率。2002年1月购进材料一批，价款160万元，进项税金27.2万元，货已入库。当月内销货物销售额200万元，货款234万元。出口货物离岸价100万元人民币。
购进时：
借：原材料 160万
应交税金—应交增值税（进项税额）27.2万
贷：银行存款 187.2万

出口销售时：
借：应收外汇账款 100万
贷：产品销售收入—出口销售 100万

内销时：
借：银行存款 234万
贷：产品销售收入 200万
应交税金—应交增值税（销项税额） 34万
月底计算并向税务机关申报当月应纳增值税、应退税额：

本期应纳增值税为34-[27.2-100*（17%-15%）]=8.8万元
本期出口货物“免抵退”税额为100*15%=15万元
本期应纳税额大于0。则当期应退税额为0，本期免抵税额为15-0=15万元

会计分录：
全面反映应退、应免抵退税、不予免抵税的过程
借：应收出口退税 0
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） 15万
产品销售成本（不予免抵税额）2万
贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 15万
应交增值税（进项税额转出）2万
直接反映出口货物应退税额、不予抵扣或退税的税额，不反映应免抵税额

借：应收出口退税 0
产品销售成本（不予免抵税额）2万
贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 0
应交增值税（进项税额转出） 2万

八、集团出口与生产企业自营出口的比较：

例1：若2002年2月银氮分公司自营出口大颗粒尿素15000吨，离岸价1500万元，当月内销3000吨，销售额315万元，销项税额409500元。本月进项税总额200万元。则：
当期应纳增值税为409500-2000000=-1590500元
当期出口“免抵退”税额为1500万*13%=1950000元
那么，当期应退税额为1590500元，出口货物应免抵税额为1950000-1590500=359500元。

若该批大颗粒尿素由集团收购后再出口，收购价格按1050元/吨的不含税价确定。则集团取得进项税额2047500元，即可办理退税2047500元。但当月银氮作为内销需缴纳增值税15000*1050*13*+3150000*13%-2000000=457000元。收到的退税款抵消缴纳的增值税款后实际获得1590500元。银氮分公司缴纳当期增值税时还必须同时缴纳城市维护建设税和教育费附加45700元；还需预缴税款15000*1050*13%*40%得819000元留待后期抵扣。所以在实现大规模出口的前提下改集团“先征后返”为生产企业自营出口“免、抵、退”税对企业更有利。财税实操外贸Q群 385012756, 账务处理,纳税申报,税务会计、网上报税,合理避税, 税务稽查
例2：银氮自营出口3000吨，收入3000000元。内销货物（15000吨）销售额15750000元，销项税2047500元。本期进项税2000000元。

当期应纳税额为2047500-2000000=47500元，同时应缴纳地方税4750元，共52250元。
若该批3000吨按1050元/吨售给集团，则集团取得进项税额3000*1050*13%=409500元，可申报办理退税409500元。而银氮当期应纳税为18000*1050*13%-2000000=457000元，同时负担地方税45700元，共计502700元。同时还需预缴税款3000*1050*13%*40%得163800元可留待后期抵扣。两相抵后净交税93200元。这说明小规模出口前提下改集团“先征后返”为生产企业自营出口“免、抵、退”税也更有利。

总之，如果生产企业能够实现自营出口或者委托代理出口，执行“免、抵、退”税办法对企业更有利。

九、财进免税农产品生产产品出口
当月购进免税农产品计算进项税额：260万元，全部用于当月生产并销售完毕，取得外销收入：2000万元；内销收入：400万元；征税率17%，退税率13%，请计算1、应纳税额；2、应退税额；3、免抵税额。
解：1、购进农产品买价=260万元/0.13=2000万元；农产品作帐入成本=2000-260=1740万元；农产品作帐进项税金260万元；
2、外销产品分摊购进免税农产品买价=2000/（2000+400）*1740=1450万元；即内销分摊购进免税农产品买价=1740-1450=290万元；

3、当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1450*(17%-13%)=58万元；
4、当月免抵退税不得免征和抵扣税额=2000*（17%-13%）-58=22万元；
5、当月免抵退税抵减额=1450*13%=188.5万元；

6、当期销项税金=400*17%=68万元，进项税金=260-22-=238万元；当期应纳税金=68-238-0= -170万元，即留抵税金为170万元；
7、当月免抵退税额=2000*13%-188.5=71.5万元；

8、当期应免抵退税额为71.5万元，新办企业无退税，调库税额为71.5万元。老企业退税为71.5万元。
9、下期纳税申报根据退税分局预免抵退税审批数据调增值税纳税表

请结合对照免抵退税计算方法和增值税纳税申报表、免抵退税汇总表进行计算。
建议此类企业作供货出口或收购环节前置。直接出口比例不合理时，进项税金退不完，将大量占压企业资金。

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