【方法】公立医院计算机审计方法初探

来源：中国审计杂志

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公立医院计算机审计重点

　　公立医院信息系统对医院内部财务、采购、收费、耗材、医技等信息系统数据的集成和整合，极大地改善了以往“信息孤岛”的现象，使审计人员可以更加方便地采集、分析、利用医院各项管理数据和业务数据，建立基于数据分析的风险导向审计模式（见下图）。

1

总体情况分析——真实性、准确性、完整性审计

　　

　　通过业务数据和财务数据的分析，全面掌握医院收入，摸清收入的总规模，并将业务数据、财务数据与报表数据相比对，核实门诊收费数据、住院收费数据等相关电子数据的真实性、准确性和完整性。同时，根据医院提供的有关业务数据资料和备案资料等，分析所掌握的财务数据与各类备案资料有关数据的匹配性，确定下一步实地延伸的方向和对象。

２

医疗服务收费情况分析——合规性、合法性审计

　　

　　根据医院自身设立的医疗服务项目收费情况，与当地物价部门和卫生部门制定的医疗服务项目收费标准相比对，审查是否严格按照物价部门规定的收费目录和标准收费，是否存在擅自调高收费标准和擅自设立收费项目等问题。

3

采购过程分析——合规性、合法性、效益性审计

　　

　　以医院的业务流程为主线，采取查业务数据、会计账与查实物相结合的方式，调查核实购入的药品、耗材、设备等是否严格按物价部门规定收费。同时，将审计的触角延伸至药品、耗材、设备的生产、流通等环节，通过审计分析人民群众“看病难、看病贵”的原因，促进医院更好地为广大群众提供良好的医疗服务。

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公立医院计算机审计方法

１

数据采集及整理

　　公立医院信息系统数据采集包括财务数据和业务数据两方面。审计人员在对公立医院的信息系统进行全面调查和了解后，可根据审计内容确定需要采集的数据。对于财务数据，直接采集数据库备份文件，利用AO采集模板直接导入AO。而医院的业务信息系统往往以Oracle或SQL为后台数据库，需采集数据库备份文件，再对照数据字典，掌握各字段含义，根据审计内容和审计重点，选取所需要的数据表的关键字段。

２

总体情况的真实性、准确性和完整性审计

　　审计思路：以医院门诊收费数据和住院收费数据为基础，以年或月为维度，统计医院收入情况，然后与医院财务数据和报表数据核对，验证业务数据的真实性和完整性，同时根据核对结果确定下一步工作重点。

　　

　　审计方法：将医院门诊收费数据和住院收费数据按年汇总收入情况。

　　SQL语句：

select 年份=year(发生日期),收入=sum(收费金额),类别=’门诊’

from 门诊收费 group by year(发生日期)

union

select 年份=year(发生日期),收入=sum(收费金额),类别=’住院’

from 住院收费 group by year(发生日期)

　　将上述数据与医院提供的报表数据相比对，从收入的真实性、准确性和完整性入手，将数据之间存在的差异确定为疑点，进一步核实造成差异的原因。

３

医疗服务情况的合规性、合法性审计

　　审计思路：通过对比物价部门制定的医疗服务收费价格和医院的定价，审查有无定价不规范的问题，包括超物价标准定价、擅自设立收费项目、随意调节收费标准等方面。

　　审计方法：

　　（1）超物价标准定价。将医院医疗服务项目与物价部门医疗服务项目收费标准进行比较，找出比物价部门定价标准高的项目及其收费记录明细。

　　SQL语句：

select * from 收费项目 a left join 物价定价标准

on a.项目编码=b.编码

where a.收费标准>b.价格

　　（2）擅自设立收费项目。将医院医疗服务项目与物价部门医疗项目收费标准进行比较，找出不存在物价部门收费目录中的收费项目，进一步核实该部分项目是否按规定报批或备案。

　　SQL语句：

select * from 收费项目 a left join 省定价 b

on a.项目编码=b.编码

where b.编码 is null and a.收费标准 is not null and a.收费标准>0

　　（3）随意调节收费标准。将医院医疗服务项目与物价部门医疗项目收费标准进行比较，找出实际收费金额与既定标准不一样的记录，核实其实际收费金额是否存在随意调节的情况。

　　SQL语句：

select * from 收费清单 a join 收费项目 b

on a.xmbm = b. 项目编码

where zt='1' and cast(a.jine as float)<>b.收费标准 * cast(数量 as float)

４

采购过程的合规性、合法性、效益性审计

　　审计思路：根据国家和地方的相关法律法规，审查医院药品、医用耗材、设备采购中是否存在未按规定进行政府采购或公开招标等问题。同时，根据年采购量，确定延伸审计调查的重点。

　　审计步骤（以耗材为例）：

　　利用Excel的“获取外部数据”功能，将SQL Server中保存的医院医用耗材进货明细情况在Excel中以数据透视表的形式直观显示，以总采购金额为标准，选取一定数量的耗材供应商进行延伸审计调查。导入数据时选择数据以数据透视表的方式在Excel工作簿中显示。

　　在数据透视表中选择“年度”为报表筛选项，“供货商名称”为行标签，对“金额”求和，可以直观地看出医院在各个耗材供应商处的进货情况，选取近年来销售金额均较大的公司，进行延伸审计调查。通过延伸调查耗材采购供应商，深入剖析耗材销售毛利率高、耗材采购不合规等问题。

　　随着公立医院信息化建设的不断深入，审计人员应转变观念，强化自身素质，重视计算机审计在公立医院审计中的作用，建立基于数据分析的风险导向审计模式，充分利用医院信息系统数据，对相关指标进行趋势分析、比率分析和变动分析等。从更宽广的视野关注公立医院管理中存在的问题，积极发挥审计工作在完善公立医院管理、提高公立医院运行效率及深化公立医院改革中的作用。

作者：郭琳、邹峰毅 广东省审计厅