今天我们来看看汇算清缴中，有哪些成本费用项目要按限额扣除？是否已按规定填报？
一、一般企业所得税年度汇算清缴时，要按比例扣除的项目
1、业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
计算扣除限额时，收入总额包括视同销售的收入
对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
2、 以工资为扣除基数的三项经费：
其中作为基数的工资是当年实际发放的计入损益的工资薪金总额。当年已计提没有发放的，在汇算清缴前发放的部分也计入当年的工资薪金总额；接受劳务派遣人员的，由企业直接发放派遣人员工资的，其工资计入工资薪金总额，否则要计入劳务费；与工资一起造表发放的福利性补贴，符合公司薪酬制度的，可以计入工资薪金总额。
1）职工福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
2）职工教育经费：一般企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；
技术先进型服务企业、高新技术企业职工教育经费扣除的比例是8%；
其中软件、集成电路企业、动漫企业除职工培训费以外的职工教育经费按比例计算扣除，而职工培训费是可以全额在企业所得税税前扣除的；
核力发电企业的电厂操作人员的培养费、航空企业发生的飞行员养成费也不占用职工教育经费的扣除限额，全额在企业所得税税前扣除；
3）工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
3、广告宣传费：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；
计算扣除限额时，收入总额包括视同销售的收入。
4、 公益性捐赠：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
5、手续费和佣金：计算限额时要关注计算基数是收入金额还是合同金额。
从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得该类收入而实际发生的手续费及佣金支出，准予在企业所得税前据实扣除。
电信企业向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
房产地企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。
财产保险公司按净保费收入的15%计算企业所得税税前扣除的限额；人身保险公司按净保费收入的10%计算；
一般企业按合同服务金额的5%计算。
二、超限额的部分，可结转以后年度扣除的项目
限额扣除的成本费用中，职工教育经费、广告宣传费本年超限额调增的部分，可以结转在下一年度的限额内扣除；
公益性捐赠，根据《中华人民共和国慈善法》和新修订的《企业所得法》，公益性捐赠超限额的可以结转，在以后三年内按限额扣除。目前，税收政策的具体操作规定尚未出台。建议企业做好扣除台账，待相关税收政策出台。
三、参考文件
企业所得税法实施条例
业务招待费、广告宣传费相关：国税函【2010】79号、国税函【2009】202号；
工资相关：国家税务总局公告2015年第34号
职工教育经费相关：财税【2012】27号、财税【2014】59号、财税【2016】108号、财税【2015】63号、财税【2016】122号国家税务总局公告2014年第29号、国家税务总局公告2011年第34号
佣金手续费相关：财税【2009】29号、国家税务总局公告2012年第15号、国税发【2009】31号
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