辅导期商贸企业“先比对后抵扣”有关问题
辅导期商贸企业“先比对后抵扣”有关问题
一、从2004年12月（所属期11月）开始，辅导期商贸企业“先比对后抵扣”通过网上申报系统实现。（因所属期10月及以前未实行“先比对后抵扣”，所属期11月除汇总抵扣的运费发票外没有抵扣凭证可抵扣，取得的抵扣凭证填入待抵扣进项税额）
二、辅导期商贸企业“先比对后抵扣”规定内容
1、纳税人在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，取得需抵扣的抵扣凭证记入“应交税金—待抵扣进项税额”（分增值税专用发票、海关完税凭证、废旧物资发票、运费普通发票、代开专用发票），收到比对相符抵扣凭证清单和核查准予抵扣凭证清单从“应交税金—待抵扣进项税额”转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”，核查不准予抵扣的从“应交税金—待抵扣进项税额”转出到相关科目。取得需抵扣的铁路运输发票、航空运输发票、海洋运输发票和管道运输发票直接记入“应交税金—应交增值税（进项税额）”。
2、纳税人申报时需将当月认证通过的增值税专用发票以及取得准备抵扣的海关完税凭证、废旧物资发票、运费发票（铁路运输发票、航空运输发票、海洋运输发票和管道运输发票除外）、代开增值税专用发票填入申报表附表二“待抵扣进项税额”部分，并使用总局采集软件上报抵扣凭证清单电子数据。
3、纳税人申报时将上月比对相符、当月核查准予抵扣的进项税额以及需抵扣的铁路运输发票、航空运输发票、海洋运输发票和管道运输发票进项税额填入申报表附表二“申报抵扣的进项税额”部分，进入应交增值税明细科目核算的进项税额转出填入申报表附表二“进项税额转出”部分。
4、辅导期结束后第一个月，将“应交税金—待抵扣进项税额”可允许抵扣的部分（包括比对相符、核查准予抵扣、核查暂无结果）转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”，并将数据填入申报表附表二“申报抵扣的进项税额”相关行次，与本月取得的进项税一并申报抵扣。
5、因农产品抵扣凭证暂未纳入总局比对，农产品进项税额可直接申报抵扣。
三、比对相符的抵扣数据，纳税人在网上申报“比对结果”下下载；核查准予抵扣的抵扣凭证清单由调查执行部门向纳税人下达通知，并录入征管信息系统。辅导期商贸企业认定由受理核批部门录入征管信息系统。
四、增值税纳税申报表附列资料（表二）的填写
1、辅导期内填写要求
（1）认证相符的增值税专用发票
填写35行“本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票”。
填写23行“期初已认证相符但未申报抵扣”，与上月25行减26行数据一致。
系统自动生成24行“本期认证相符但本期未申报抵扣”，与35行数据一致。
填写25行“期末已认证相符但未申报抵扣”，与23行加24行减3行数据一致，即认证相符未申报抵扣期初加本期之和扣除本期申报抵扣的比对相符、核查准予抵扣的部分。
填写26行“其中：按照税法规定不允许抵扣”，该行填入已认证不需抵扣以及核查不准予抵扣的增值税专用发票数据。
系统计算生成第2行（35行-24行）“本期认证相符且本期申报抵扣”，辅导期内为0。
系统计算生成第3行（23行+24行-25行）“前期认证相符且本期申报抵扣”，应≤比对相符和核查准予抵扣的增值税专用发票。
（2）“申报抵扣的进项税额”第5、7、8、9、10行填写申报抵扣的比对相符和核查准予抵扣的海关完税凭证、废旧物资发票、运费普通发票（包括当月申报汇总抵扣的运费发票）、代开增值税专用发票进项税额。
第5行“海关完税凭证”税额≤比对相符和核查准予抵扣的海关完税凭证税额之和。
第7行“废旧物资发票”税额≤比对相符和核查准予抵扣的废旧物资发票计算出的税额之和。
第8行“运费普通发票”税额≤比对相符和核查准予抵扣加本月《增值税运输发票抵扣清单》汇总抵扣的运费普通发票计算出的税额之和。
第9行“代开专用发票（6%）”和第10行“代开专用发票（4%）”税额之和≤比对相符和核查准予抵扣的代开增值税专用发票税额之和。
（3）“待抵扣进项税额”第28、30、31、32、33行填写“应交税金—待抵扣进项税额”科目内海关完税凭证、废旧物资发票、运费普通发票（属汇总抵扣的运费发票直接填到第8行“运费普通发票”）、代开增值税专用发票进项税额期末数。
第28行“海关完税凭证”税额≤上月第28行税额+《海关完税凭证抵扣清单》税额合计数-比对相符和核查准予抵扣的海关完税凭证税额之和。
第30行“废旧物资发票”税额≤上月第30行税额+《废旧物资发票抵扣清单》计算抵扣税额合计数-比对相符和核查准予抵扣的废旧物资发票计算出的税额之和。
第31行“运费普通发票”税额≤上月第31行税额+《增值税运输发票抵扣清单》计算抵扣税额合计数-《增值税运输发票抵扣清单》汇总抵扣税额-比对相符和核查准予抵扣的运费普通发票计算出的税额之和。
第32行“代开专用发票（6%征收率）”和第33行 “代开专用发票（4%征收率）”税额合计≤上月第32行税额+上月第33行税额+《代开专用发票抵扣清单》税额合计-比对相符和核查准予抵扣的代开增值税专用发票税额之和。
（4）在应交税金—应交增值税（进项税额）核算的进项税转出填入“进项税转出额”。
2、辅导期结束后第一个月填写要求
（1）认证相符的增值税专用发票
填写35行“本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票”。
填写23行“期初已认证相符但未申报抵扣”，与上月25行减26行数据一致。
填写24行“本期认证相符但本期未申报抵扣”，只需填写已认证不申报抵扣部分。
填写25行“期末已认证相符但未申报抵扣”，填写期初和本期未申报抵扣数据中不允许抵扣的增值税专用发票数据，与26行数据一致。
填写26行“其中：按照税法规定不允许抵扣”，该行填入已认证不需抵扣以及核查不准予抵扣的增值税专用发票数据。
系统计算生成第2行（35行-24行）“本期认证相符且本期申报抵扣”，应≤当月认证相符的增值税专用发票。
系统计算生成第3行（23行+24行-25行）“前期认证相符且本期申报抵扣”，应≤上月第25行税额-上月第26行税额。
（2）“申报抵扣的进项税额”第5、7、8、9、10行填写转入“应交税金—应交增值税（进项税额）” 可允许抵扣的“待抵扣进项税额”（包括比对相符、核查准予抵扣、核查暂无结果），以及本月申报的抵扣凭证数据。
第5行“海关完税凭证”税额≤上月第28行税额+《海关完税凭证抵扣清单》税额合计数。
第7行“废旧物资发票”税额≤上月第30行税额+《废旧物资发票抵扣清单》计算抵扣税额合计数。
第8行“运费普通发票”税额≤上月第31行税额+《增值税运输发票抵扣清单》计算抵扣税额合计数。
第9行“代开专用发票（6%）” 和第10行“代开专用发票（4%）”税额之和≤上月第32行税额+上月第33行税额+《代开专用发票抵扣清单》税额合计。
（3）“待抵扣进项税额”的28、29、30、31、32、33行为0。
（4）在应交税金—应交增值税（进项税额）核算的进项税转出填入“进项税转出额”。
3、辅导期结束后第二个月按正常企业申报。
五、按附表二申报抵扣的进项情况填报《应缴税金明细表》。
