笔者在工作中结合物资采购价格审计工作实际，通过对增值型内部审计理念提出的理解，分析物资采购整个环节中的主要审计风险点的把握，重点提出对增值型物资采购合同签约前价格审计的重点和方法，并对探讨石油企业内部信息管理系统上增加审计工作环节的嵌入功能和审计工作方法，以及审计工作中如何处理好沟通环节的关系，更好的发挥物资采购审计增值效用。
近年来，国际油价持续低迷，油气田企业的目标成本管理支出的节约和控制，对提高经营效益显得尤为重要。审计部门响应石油企业对管理提升的要求，结合企业自身特点和工作实际，为保障企业资金的安全，资金使用过程的合规，提高资金的使用效益，在物资采购过程中找准审计着力点，提出可操作性的审计建议，边审计，边整改，提升审计成果，促进整个企业增加价值和目标实现发挥着不可替代的作用。
增值型内部审计并非一种新的审计形式，而是一种新的内部审计理念。企业的目标是价值最大化，企业的一切资源和活动都应该围绕这一目标，内部审计作为企业管理过程中的一部分，有义务为企业降低成本，提高了企业的经济效益，增强抗风险和竞争能力。以该理念为导向物资采购审计也从监督和评价的事后分析总结，逐步向事前控制转变，降低采购成本和风险控制，为实现企业价值的最大化，在增值效用上来发挥出更大的作用。
实施增值型物资采购审计时，确定审计切入点的主要依据就是风险。公司物资采购各环节风险分析如下：
物资采购计划的制定及采购需求的提出，由采购管理部门汇总形成物资采购申请，该环节的风险有：（1）由于基础数据不准确或领导信息不对称造成采购申请不合理；（2）采购计划性差造成资金占用过多；（3）计划的频繁变动造成采购成本的上升。
采购部门对供应商价格信息、产品质量信息、生产能力、供货周期等方面的了解的深入程度，帮助采购人员有效选择供应商。该环节的风险有：（1）资料不准确造成选择供应商不恰当；（2）供应商选择由个别部门垄断，造成部门间信息不对称而形成采购个人偏好；（3）供应商的选择部门与供应商是否有潜在利益关系；（4）评标过程中招标者为了私利，与参与投标者暗箱操作评标不公平问题。
采购合同及在此基础上形成的采购订单是与供应商发生采购业务的最终确认。该环节主要风险有：（1）合同价格不合理，同类产品招标价格偏高增加企业采购成本，同类产品招标价格过低可能产品存在瑕疵给企业生产使用带来隐患；（2）合同条款约定不明确，可能导致合同双方发生纠纷；（3）合同条款执行不严，未能有效追究违约责任。
公司为了合理控制采购成本，将物资分为ABCD 四类管理。A 类为生产环节重点的一级物资，由集团公司统一招标采购，地区分公司在物资采购管理信息系统上点击目录执行。BCD 类为二级物资由分公司制定相关业务管理流程进行采购，其中BC 类为大宗物资和设备采购由公司统一采购，D 类物资品种多、批量小的特点，由各个使用部门自己负责管理。公司审计部门根据实际情况对BC 类进行重点审计，D 类物资采取事后专项审计。
增值型内部审计的目的是实现“改善和增值”，与提出并实施审计建议进而影响公司整体价值相比，为企业减少资金的流失，降低生产成本。就物资采购合同而言，物资采购合同一经双方当事人签字盖章，法律生效，任何人难以更改。审计人员对物资采购合同的审计，必须在合同产生法律效力前进行。由事后审计向事前审计转变，能够体现内部审计的增值服务职能，是企业对内部审计的客观需要，也是内部审计的发展趋势。因此，将物资采购合同审计重点从后端评价移向事前把关，具有及时性、主动性、预防性的特点，有利于发现问题，并及时进行更改，无疑是获取审计效果的最有力、最可行的途径。
实施采购计划经济性审查；其一，针对物资采购合同中盲目采购、虚假采购和扩大消耗、虚增成本等问题，为防止不合理的采购造成库存积压和损失浪费现象，按照先平库、后采购的原则，由审计人员在ERP 系统内通过采购计划单重点审查采购计划是否履行了相关审批手续，大额物资采购是否做了《可行性研究报告》，各单位做采购计划时是否遵循先平库、后采购的原则，以及采购时间选择是否得当，是否会影响企业的生产经营或增加企业的仓储成本。同时，审计人员定期对订单涉及的物料库存情况进行审查，重点关注期初有库存的情况下期又进行了收货的采购项目。通过审查采购计划的真实性、合理性、提高资金使用效率。
重点开展事中招标前价格审计。价格审计是物资采购合同价款的最后一关， 为确保物资采购合同价格审定的科学、合理与公平，可以根据实际情况，采取以下价格审查方法：
（1）价格咨询法。对于价格变动频繁且市场用量较大的通用材料，以及价格相对公开的产品，利用上网咨询、电话咨询等方式，掌握当期价格的升降幅度以及变动因素，从而提供合理的市场参考价格。
（2）中标价格法。按照《招投标法》的规定，对大宗物资、大宗材料，采取货比三家的招标采购方式，落实中标价格和中标品种。
（3）最高限价法。对价格相对稳定且价值较低的物资，根据历史资料，直接实行最高限价。
（4）价格库应用法。在建立管理信息系统的企业，凡是已经签约过的价格全部存放在价格数据库中，随时调阅、随时修正，实行自动比价。
（5）成本测算法，对新产品和特殊加工制作产品，实施成本测算，依据产品科技含量和技术标准，测算人工、材料、机械费用，科学确定产品价格。 对物资价格的有效掌握，为企业招标提供合理价格信息依据，是实现审计增值最有效的手段和审计方法。
总之，内部审计全面介入物资采购合同的签订过程，将审计重点前移，有利于将经济合同中隐蔽的权力公开化，集中的权力分散化; 有利于成本费用的控制，最大限度地堵塞经济合同漏洞，有利于实现企业利益的最大化。
（ 1）结合审计资源有限的现状，为提高审计效率，针对公司高风险的业务领域，持续开展以合同管理系统为载体，适时跟踪合同网上流转审批环节的在线审计。通过对所属单位非招标选商定价的合规性进行过程在线跟踪监督，及时阻止了不合规的管理行为，助推关键业务从程序合规向实质规范转变。依托ERP 系统进行物资采购在线审计。审计人员在公司ERP 系统采购库存模块内嵌审计节点，对采购订单的实时在线审计，以采购计划、采购申请、选择供应商、采购订单、验收入库及付款全过程为主线，对采购计划管理、供应商管理、采购定价、招投标管理、物资验收入库及存货管理等关键环节进行全过程监督。对不符合审计要素的采购订单不予以审核，并督促相关单位进行整改，实现对物资采购关键环节的有效控制；对审计过程中发现的共性问题进行归类整理，根据审计结果及发现的审计线索开展专项审计，提出加强管理、防范风险的可操作性意见和建议；通过对审计整改的跟踪管理，使问题及时得到改正，建议得到落实。
（2）将ERP 在线审计与现场审计有机结合。公司审计部门在利用ERP 系统进行日常监控的过程中，对系统中的数据材料或者系统输出的数据，与上期、计划、上年同期，同业平均水平进行比较，运用数据计算分析得出较为适宜的审计证据，此时深入现场对审计证据进行抽查验证。另外，现场审计不仅能够验证审计证据的真实性，同时还可以现场对经办人进行访谈，充分听取并尊重经办部门的意见，确保审计结论的准确、慎重。
物资采购流程审计涉及的敏感问题较多，为减少内耗，适应开展具有建设性的增值型审计工作的需要，审计部门必须抛弃以往以查处问题为宗旨的审计理念和居高临下的审计方式，实行参与性的审计策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原则性和灵活性的合理运用，以取得被审计单位的支持和理解，与被审计人员建立良好的人际关系，一起探讨改进问题的可行性和应采取的措施，及时将审计成果转化为经济效益，并带动企业内部管理的同步发展。
首先，要正确处理审计部门审计与采购环节其他主管部门审查的关系。审计部门与购环节其他主管部门两者是相辅相成的关系，共同的目标是把企业的物资采购环节管理工作做好。在具体工作上，应各有侧重。主管部门主要负责合同的谈判、起草，负责合同条款内容的审查; 审计部门作为经济监督部门重点应放在合同价款、标的金额的审计上，对有问题的合同条文有修改建议权，对合同价格不合理的有权建议变更，同时对合同主管部门的合同管理工作进行监督。
其次，要正确处理审计部门与物资材料使用单位的关系。物资材料使用单位是当事人，最了解物资产品的性能、用途及消耗使用各环节。在审计过程中，应让使用单位人员参与到内部审计中来，充分听取并尊重经办部门、经办人员的意见，避免主观武断和滥用职权。审计部门的审计目标与经办单位的组织目标也是一致的，通过审计，不仅要善于发现问题，更要善于解决问题，为物资材料的单位降本增效提供服务。
物资采购合同签约前的价格审计是增值型内部审计的一种方法，今后工作中要通过实践摸索转变审计方式，利用企业内部信息管理系统平台为支撑，为经济效益审计找到了新的切入点，把事后审计推向了事前，使增值型审计得到了深化和拓展，保障企业的经济效益，并由此形成制度化的事前效益审计形式，合理防范审计风险，有效发挥内部审计的“免疫功能”，为企业增值服务。
作者单位：冀东油田分公司
编辑│杜琳媛
联系客服
