如何利用有限审计资源，实现审计效能的最大化，是美国审计署在开展审计项目评估时核心的关注点，其中一些方法值得借鉴。
美审计项目评估特征
（一）评估主体选择的差异化。项目评估的主体可分为内部评估和外部评估，美国审计署规定，联邦政府和机构研究与政策评估单位可以开展自评估，也可以向独立的咨询公司或监督机构寻求外部评估。具体来看，通常根据评估的目的来选择内外部评估方式。若评估的目的是规范项目程序、改进项目方法，则评估由机构内专门从事程序分析和评估的部门进行；若评估是为了判定项目的优缺点，为了保证评估的客观性，常采用外部评估的方式。美国审计署在开展评估的过程中要求各单位遵循国际内部审计协会（IIA）规定的独立性与客观性原则，同时细化了保证独立性与客观性的条件：首先要求开展审计部门对审查范围、方法和标准加以控制；其次要求管理层强化内部控制，以实现对被评估单位数据的完全访问；再次是对评估结果、结论和建议的控制。
（二）评估流程设计的规范化。在对项目展开评估的过程中，首先要考虑评估的问题、目标和范围。对此，美国审计署开发了通用逻辑模型，该模型通过描述开展项目评估时的要素和期望实现的目标，梳理了评估时要考虑的问题和开展评估时的限定范围，解释了实现目标的策略及逻辑。
通用逻辑模型将一个项目的开展分为输入、行动、输出三个过程，输入端即为前期准备，主要考虑人力、时间、资金、设备和技术等指标。行动端则是评估的开展主体和评估所采用的方法，在此过程中要明确搜集信息的方式和评估方法。输出端分析前述因素从短期，中期和长期三个阶段对个人、组织和社会产生的重要影响，针对不同时期确定不同的评估标准和分析方法。
（三）评估目标确定的灵活性。通过对近年来美国审计署审计项目的梳理，我们发现美国审计署在确定项目前会多方考量决定因素，而不局限于联邦政府规定的审计项目，充分体现了灵活性的特点。确定评估目标主要围绕通过了解当前的政策背景，结合社会环境发生的变化，根据政策关注点确定项目目标。例如，对老年人公益拨款影响的评估中，分析了社会需求侧改革对老年人公益拨款的影响；通过搜集政策执行的相关材料，评估政策执行的效果。例如，对美国教育部2010年综合学校改革示范项目的评估，分析了课程设置、教师发展、家长参与等几个方面对学生学习成绩的影响，从而评价改革所取得的效果。例如，机构的战略计划和年度业绩报告中明确的项目方案。美国审计署认为在整个评估设计过程中，与机构和国会利益相关者讨论评估计划至关重要。
（四）评估方案改进的适时性。在开展审计项目的过程中，有关项目评估的限制或新的信息可能会随着工作的进行而发生变化，从而对原计划产生影响。对此，美国审计署在开展项目时，会考虑在整个项目跟进过程中调整评估目标、范围和方法，持续跟踪审计方案与目标实现之间的偏差，及时补充完善审计方案、调整审计范围，以最大限度实现审计目标，增强了评估方案设计弹性，形成了边审计边完善的“迭代化”审计模式。
（五）评估技术应用的多样性。美国审计署在开展审计时，除调阅审计项目档案外，还会采取问卷调查、抽样技术、计算机辅助技术、案例研究、独立观察或结构化访谈等方式。其中抽样技术是美国审计署在开展审计项目时最常用的手段之一，即将样本分为确定性样本和概率样本。当样本量较小时可以采用全面普查的方法，实现审计全覆盖。但当样本量较大时，全面普查将耗费大量资源，时效性不高，因此通常采用概率抽样方法选择样本，以最优的抽样方法，尽可能地覆盖整体信息。独立观察或结构化访谈也是常用的现场评估手段。美国审计署要求，在访谈或调查收集证据时,评估者应该保持应有职业审慎，考虑其观点的公正性和准确性。在结果分析的过程中，美国审计署多运用多元统计分析、成本效益分析、敏感性分析等方法分析数量之间关系；运用非参数统计等方法，分析问卷调查结果，探求各因素或不同整体之间的关联。
启示
（一）全面提高内审干部的综合素质。人民银行以风险和问题为导向，围绕资金使用和权利运行开展审计工作，发挥着维护央行履职“第三道防线”的重要作用。美国审计署在开展审计项目前会根据审计目标的不同，相机选择内部或外部审计方式，目的是为了保证审计工作的独立性与客观性。对此，基层央行开展审计工作时，首先要提高各级央行管理层对内审工作的重视程度，以保证内部审计师在开展审计项目时的独立性，充分发挥内审效能。其次要注重提升干部能力。内部审计师是一项对综合能力要求较高的职业，要强化内部培训机制，加强职业道德教育，全面提高内审人员的综合素养，做到“打铁还需自身硬”，从而做到忠诚高效履职。
（二）拓展审计项目放大运用成果。制定具有合理性和实效性的审计计划是评价内部审计质量的重要环节。美国审计署在确定审计项目目标的过程中，分别从社会环境、政策效果、目标导向三个方面入手，体现审计工作重点，制定审计计划。我们在确定审计项目时，一方面可以根据人民银行对本年度审计工作的关注重点制定审计计划；另一方面要紧跟当前宏观经济形势，抓住社会经济热点问题，以政策为导向，结合人民银行业务有针对性地开展专项审计项目。此外，要加强理论研究，关注国内外最新内审理论研究成果，开扩视野，将审计成果运用效能不断放大。
（三）严格规范内审工作的各项程序。借鉴美国审计署在开展审计工作前，通过应用通用逻辑模型，从整体视角，分析开展审计工作时需要考虑的问题。我们在审计项目准备阶段除常规的审前准备外，还应规范审计的范围、重点、投入、时间安排等内容，确保审计要素完整、重点突出、步骤可行，充分发挥方案的指导作用。在审计实施阶段，要加强与被审计单位沟通和研究讨论，避免闭门造车，确保审计事实的完整性和可靠性。在审计报告和落实整改阶段，要强化数据分析，深入挖掘审计问题，并分析投入产出效率，提高审计实效。在开展后续审计项目时，要从强化审计成果运用入手，深入分析审计发现问题，探究高风险领域，汇总频发问题，高效锁定后续审计开展领域，要善于梳理整改监督的程序和整改所取得的效用，从制度层面对后续审计过程加以规范。
（四）适时完善内部审计工作方案。审计方案不是一成不变的，要根据审计主体具体情况和审计进度持续跟踪，不断完善审计方案。在开展审计的过程中，应注重以下两个方面：一是要树立跟随项目进度调整项目方案的观念，在审计过程中不断校正完善审计方法，开展“迭代化”审计，深化审计工作；二是要横向对比审计项目，对于不同审计对象的相同审计项目，要注重分析，比较审计报告和开展审计时的差异，适时调整审计方案。
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