以前除科学事业单位、医院行业明确要求根据行业财务制度进行计提折旧外,其他几乎都是不计提的,当然即便是提也是虚提,只是抵减相应资产基金/非流动资产基金余额,不影响成本。2019年化虚为实,计提要求计入成本费用。
01
我们复盘执行新《政府会计制度》以前购入固定资产的会计处理:
购入时:
借:经费支出或事业支出
贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政补助(拨款)收入
同时
借:固定资产
贷:资产基金/非流动资产基金一固定资产
如计提折旧时:
借:资产基金/非流动资产基金一固定资产
贷:累计折旧
是啊,这不是在购入时已经计入了支出吗?
1.我们在新旧制度衔接时,'资产基金'、'非流动资产基金'科目都取消了,其余额转入了新账'累计盈余'科目。原账的“累计折旧”科目余额,转入新账的“固定资产累计折旧”科目。
2.单位在原账中尚未计提固定资产折旧的,应当全面核查截至2018年12月31日的固定资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等,并于2019年1月1日对尚未计提折旧的固定资产补提折旧,按照应计提的折旧金额,借记“累计盈余”科目,贷记“固定资产累计折旧”科目。
02
再对比执行《政府会计制度》后购入固定资产的会计处理:
购入时:
财务会计
借:固定资产
贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入
预算会计
借:行政支出或事业支出
贷:资金结存一货币资金、零余额账户用款额度/财政拨款预算收入
计提折旧时:
财务会计
借:业务活动费用/单位管理费用一固定资产折旧费
贷:固定资产累计折旧
预算会计不处理
新《政府会计制度》执行前实行双分录,购入固定资产时计入了支出,结转后净资产减少,同时资产基金/非流动资产基金贷方增加表示净资产增加,一增一减相互抵消了影响,相当于根本没有计入支出。
借:经费支出或事业支出
贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政补助(拨款)收入
同时
借:固定资产
贷:资产基金/非流动资产基金一固定资产
如果划去红色相互抵消科目,是不是就是2019年购入固定资产的会计分录呢?
那么执行《政府会计制度》要求实提折旧计入费用就顺理成章了。
03
我们举个例子理解:
2018年以前购入固定资产原值为100万元,已计入支出100万元,相应的'资产基金/非流动资产基金'余额100万元,新《政府会计制度》衔接时'资产基金/非流动资产基金'转入'累计盈余'贷方为100万元,以前未计提折旧。
1.假设2019年1月1日需要补提折旧20万元
借:累计盈余 20万
贷:固定资产累计折旧 20万
2.那么'累计盈余'的贷方还余100-20=80万元,怎么消灭呢?通过继续按月累计计提折旧80万元计入费用,最后结转至'累计盈余'抵减归零。
计提折旧
财务会计
借:业务活动费用/单位管理费用 80万
贷:固定资产累计折旧 80万
预算会计不处理
每月结转费用
财务会计
借:本期盈余 80万
贷:业务活动费用/单位管理费用 80万
预算会计不处理
年末将本期盈余转入本期盈余分配
财务会计
借:本期盈余分配 80万
贷:本期盈余 80万
预算会计不处理
将本期盈余分配转入累计盈余
财务会计
借:累计盈余 80万
贷:本期盈余分配 80万
预算会计不处理
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