营改增：“所有行业税负只减不增”

本文是2016年5月1日营改增后的减税分析，所有行业税负只减不增，可以确保，但不排除少数极个别企业税负上升。所有行业税负只减不增，既包括5月1日新实施的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，也包括2012年上海试点、2013年8月1日全国推开的交通运输业、现代服务业等，还包括原增值税纳税人（工业商业）。

一、小规模服务企业减税四成以上，占试点企业户数八成

因为营改增前服务业营业税不分企业规模大小，应纳营业税等于营业额乘以税率5%；营改增后小规模纳税人按简易办法征税，应纳增值税等于销售额乘以征收率3%，不允许抵扣进项税额。而且，营业税的营业额是含税价格，增值税的销售额是不含税价格。据此计算，营改增后小规模服务企业的实际税负率为2.92%【3%÷(1+3%)】，税负率下降41.6%【(5%-2.92%)÷5%】。

还要看到，这次营改增将小规模纳税人标准由现行增值税的年销售额工业50万元、商业80万元，大幅提高为500万元，使减税四成的营改增政策惠及八成试点企业，这些企业均为小微企业，减税效应进一步放大。

二、新试点四行业的减税（建筑业、房地产业、金融业、生活服务业）

1、建筑业

（1）2016.5.1以后，一般计税办法，基本公式：

应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额*11%-进项建材*税率（多为17%，发票注明）

优势：进项比重大，且进项税率高于销项税率

劣势：砂石等建材，发票不规范；还有结算不规范。

（2）建筑业老项目（4.30前）简易办法过渡

应纳增值税=销售额*征收率3%（几年内消失）。

（3）清包工工程，甲供材料工程（长期政策）

应纳增值税=销售额*征收率3%。

似乎营业税政策平移3%，由于税基有含税价变成不含税价，税负略微减轻

2、房地产业

（1）2016.5.1以后的，基本公式：

应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率11%-进项（建材等税率17%）。

优势：一是销售额中，扣除土地价款（约占成本20-40%）；二是进项比重大；

劣势：砂石等建材，发票不规范。

（2）2016.5.1以后取得的、自建的，关键是税率11%

取得的不动产，应纳税额=（全部价款-购置原价）*5%预征率；

自建不动产，应纳税额=全部价款*5%预征率

最后，要以基本公式计算：

应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*11%-购进建材等*（多为17%）

3、金融业

应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额*6%-进项（设备等17%，房地产11%）

优势：税率提高少，进项税率高

劣势：购进不均衡

4、生活服务业

应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额*税率6%-进项（设备等17%）

优势：进项税率高于进项税率较多

劣势：购进发票不规范