【退税文库】关于出口退税环节调整的思考

摘 要

　　“出口退税”是国家支持出口的政策之一，现行的出口退税主要由外贸出口企业申报退税，生产企业申报免抵退税，“出口退税环节调整”思路的提出，将外贸出口的退税环节提前到生产企业，要将此思路付诸现实，需要借助互联网的力量，建立全国增值税征退管理网络系统，做好各项申报监管工作。

　　据悉，财政部税政司、商务部财务司、税务总局货物劳务税司组成了联合调研组，赴上海市、江苏省开展“出口退税环节调整”的专题调研。调研组调研的主要内容可以归纳为：将外贸企业现行出口货物退(免)税办法调整为免税办法，其从生产企业采购的货物由含税采购调整为不含税采购；生产企业根据主管税务机关提供的外贸企业货物出口信息申报出口退税，采用免抵退税办法。调研组邀请了有代表性的外贸企业、生产企业、商贸企业及当地的财政、商务、税务相关部门来讨论调整的可操作性和对各方面的影响，至今正式政策尚无出台。出口货物退(免)税，简称出口退税。其含义是一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争。

　　目前实行的出口退税制度，退税的实现集中在货物最终的出口环节，外贸企业出口货物，由外贸企业凭增值税发票、出口报关单等有关凭证在向海关办理完出口报关手续后，在规定时间内向税务机关申报出口退税；生产企业自营出口的货物，实行免抵退税办法；出口退税税款实行计划管理，财政部每年在中央财政预算中安排出口退税计划，会同国家税务总局下达到各省市区执行。这项制度随着经济形势的发展，显现了某些不足，使出口退税政策对经济的促进作用打了折扣。此次财政部等三部门提出的“出口退税环节调整”的思路，将实际退税环节从外贸企业提前到生产企业，在很多方面可以改善或弥补原有退税制度的不足。

　　一、“出口退税环节调整”思路的优点

　　1.减少贸易摩擦对出口业务的冲击

　　出口退税是国际贸易中通行的税收政策和贸易惯例，是一项中性政策，不同于贸易保护主义，但在现实中却往往成为贸易保护主义攻击的目标。“出口退税环节调整”，使出口退税由出口环节的退税，向生产环节的免税转变，同样免除了出口商品在国内生产、流通环节的增值税、消费税，提高我国出口商品竞争力，同时减少贸易保护主义攻击的题材，减少贸易摩擦对出口业务的冲击。

　　2.防止出口骗税

　　目前外贸企业的出口退税办理流程，主要有外贸企业、税务主管退税的部门进行申报审核退税，海关提供报关数据，参与的部门少，就凭出口报关单和增值税专用发票退税，很难识别和防止出口骗退税，一旦发生出口骗税，退税款已经退出，外贸企业已经全额支付货款，国家税款造成流失，税务退税部门首先追究外贸出口企业责任，很多外贸企业自此资金链断裂，有的甚至导致破产，严重影响了我国的出口秩序和出口业务的发展。“出口退税环节调整”后，在整个出口免税链上，生产企业、外贸企业、海关、税务退税部门、税务征管部门都参与到出口免税的申报审核免税过程中，能够有效防范“四自三不见”业务办理退税，减少国家损失，保护外贸出口企业。

　　3.堵住出口退税款的隐性缺口

　　在我国现行的增值税征管体制下，增值税的征收和退税是两条线分别执行。出口退税按外贸出口企业提供的增值税发票列明的不含税金额和货物的出口退税率计算退税，但是在该货物国内生产和流通环节增值税的征收过程中征收到的增值税额与出口退税金额存在隐性缺口的可能，理由是增值税的征收金额是由生产和流通企业的增值税销项税减进项税的差额来确定，在销项税一定的情况下，进项税的认定有时间差，税法并没有规定只有已销售货物的原材料进项税可以抵扣，对于尚未销售还在库存或在产品状态的原材料、半成品的进项税也是可以计入每月的进项税抵扣额中的，所以申报出口退税的货物的增值税国家财政有可能是没有足额收到的，这就存在了一个掩盖在生产流通环节的缺口，可称之为隐性缺口。如果将“出口退税环节调整”到生产企业的纳税环节实行免税，也就是在生产环节不征不退，可以避免这个少征多退的隐性缺口。

　　4.避免增值税征退的地区不平衡

　　目前我国增值税的征退地域分离，增值税的征收在货物的生产和流通各环节各地区，而出口退税却在出口51企业所在地全部退付，随着货物的流转，加重了从外地收购货物以及从外地购进原材料生产出口货物的地区的财政不平衡，也使得出口退税款被计入了货物流转各地的财政收入，使财政收入中包含了出口退税的虚收数字，不利于国家的财政预算计划制定的准确性，不利于出口退税年度计划的制定和实施，造成出口退税款不能及时足额拨付出口企业，降低了出口退税政策对出口业务的激励作用。将“出口退税环节调整”到生产企业，可以有效地避免财政收入与出口退税的地区不平衡，剔除增值税征收中的出口退税虚收数字，为财政预算的准确制定打好基础。

　　5.减轻出口企业资金压力，做好财务筹划

　　出口企业向海关办理出口报关手续后，须在规定的期限内，凭增值税专用发票、出口报关单等有关凭证向税务退税机关申报出口退税，但对于税务机关应在多少个工作日内将退税款划入纳税人账户，没有做出明文规定加以限制，无法做出明文规定的原因有很多，比如根据国家经济形势调整对外贸出口的扶持力度，但最根本的原因是每年的出口退税预算计划能否跟上出口业务的增长，在预算不足的情况下如何能保证退税款按时足额拨付，更何况增值税征退之间还存在一个隐性缺口，退税款指标不足，不能及时到账，加大了出口企业的资金压力，到账时间的不确定性，增加了企业财务筹划的难度。将“出口退税环节调整”到生产企业，可以减轻出口企业的资金压力，出口企业无需垫付退税款，有利于企业搞好财务筹划，促进出口业务的发展。

　　既然“出口退税环节调整”思路有利于外贸业务的发展，那么在实际工作中是否有可操作性和执行力？

　　二、“出口退税环节调整”思路的可操作性

　　“出口退税环节调整”思路能否付之现实，是一项庞大而复杂的工程，需要政府相关部门、出口企业、生产企业多方参与、协调共同完成。

　　1.政府要建立全国增值税征退管理网络系统，并接入海关出口报关端口

　　当前信息技术迅猛发展，世界进入互联网时代，大数据的充分应用都在深刻地改变着我们的生活。我国政府的经济管理要顺应时代发展的要求，利用互联网技术，使经济管理只能更高效便捷。在目前增值税金税工程的基础上，建立全国增值税征退管理网络系统，并接入海关出口报关数据端口实现数据共享，这是实现“出口退税环节调整”思路的基础。

　　2.海关及时传送出口报关信息

　　出口企业到海关办理出口报关手续后，海关应将数据及时传递到增值税征退系统，并且对出口业务的相关信息开放共享功能。生产企业根据海关数据明细项目（如：海关编码、货物品名、数量）向出口企业开具增值税普通发票，实际上从2015年6月1日起，海关已取消纸质报关单，实现出口报关单无纸化管理，但是出口报关数据的及时共享，尚未向出口企业推送，同一件商品有可能在海关编码、货物品名、数量单位等明细项上，生产企业与海关有确认差异，应该以海关录入数据为基础，如果海关数据无法及时上传，生产企业无法及时准确地开出增值税发票，税务退税部门也是以海关报关数据为审核基础，税务部门也需要及时获得海关数据。

　　3.外贸出口企业做好出口免税申报基础工作

　　“出口退税环节调整”思路的实行，对专业从事外贸出口担当中间商角色的外贸企业会有一定的冲击。长期以来这些企业凭借熟悉出口业务各环节，凭借着与金融行业的良好关系，接受生产企业委托出口货物。出口直接免税后，生产企业和外贸企业的资金压力都减小了，生产企业为减少环节会选择自营出口，不再委托外贸企业出口，这也倒逼出口企业寻求新的经营方式，开拓新的经营渠道。

　　4.生产企业加强出口免税工作的培训

　　对生产企业来说，“出口退税环节调整”后，真正的出口免税工作就前移至生产企业，大大增加了生产企业出口免税的工作量，生产企业要增加人员加强培训，与税务征收机关、外贸出口企业加强沟通，使出口免税工作顺利进行。

　　5.税务部门要发挥“出口退税环节调整”的核心作用

　　不仅是原有的税务退税部门，而且各地的税务征收机构都需要参与到出口退免税的审核、监督过程中，但一切的过程都可以在全国增值税征退管理信息系统中操作完成，有了生产企业所在地税务征收机关的参与，加强了对出口业务真实性的监督。

　　综上所述，“出口退税环节调整”可以在减少国际贸易摩擦、防止出口骗税、加强出口退免税监管、减轻企业资金压力等方面发挥作用，但在付诸实践的过程中需要投入人力物力来建立全国的增值税征退管理信息系统，要有海关、税务征收及退税部门、外贸出口企业、生产企业共同参与，是一项利国利民的全国性大工程，需精心筹划，盼早日付诸实施。