全面“营改增”后劳务派遣合同中不同用工费用条款约定的财税处理(2)

[案例分析：某劳务派遣合同中不同用工费用条款约定的财税处理分析]

1、案情介绍

甲企业与某劳务派遣公司签订两份劳务派遣协议，协议都要求劳务派遣公司给甲企业派遣劳动者，甲企业给劳务派遣公司支付劳务派遣费用和被派遣者的工资、社会保险费用。其中第一份劳务派遣协议用工费用约定：甲企业支付劳务派遣公司总费用200万元（其中含劳务派遣公司支付给被派遣劳动者工资100万元，支付给被派遣者社会保险费用50万元）；第二份劳务派遣协议中约定：甲企业直接支付劳务派遣公司劳务派遣费用50万元，直接支付被派遣劳动者工资100万元，直接支付被派遣者社会保险费用50万元。基于该两份劳务派遣协议中用工费用的约定，甲企业的账务和税务处理如何？（假设劳务派遣公司选择差额纳税计算增值税）。

2、财税分析

根据财税〔2016〕47号第二条的规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。同时根据肖太寿博士提出的合同控税理论：合同与企业的账务处理相匹配；合同与企业的税务处理相匹配。本案例中的甲企业，基于劳务派遣协议用工费用约定的财税处理分析如下。

（1）劳务派遣协议用工费用的账务处理（单位：元）

第一份劳务派遣协议中用工费用约定的账务处理如下：

借：管理费用——劳务派遣费用 1971698

应交增值税——应交增值税（进项税） 28302[500000÷（1+6%）×6%]

贷：银行存款2000000

第二份劳务派遣协议中用工费用的账务处理如下：

借：管理费用——劳务派遣费用 471698

应交增值税——应交增值税（进项税） 28302[500000÷（1+6%）×6%]

应付职工薪酬——工资 1000000

应付职工薪酬——社会保险费用 500000

贷：银行存款2000000

其中劳务派遣公司向用人单位甲开据500000元的增值税发票和1500000元的增值税普通发票。

（2）劳务派遣协议用工费用的税务处理

第一份劳务派遣协议中200万元劳务派遣费用直接作为“管理费用-----劳务费”在甲企业的企业所得税前扣除。

第二份劳务派遣协议中用工费用的税务处理如下：

50万元劳务派遣费用直接作为“管理费用-----劳务费”,在甲企业的企业所得税前扣除；100万元作为工资费用在甲企业的企业所得税前扣除，同时作为甲企业的工资薪金总额基数，计算工会经费、职工福利费和教育经费在企业所得税前扣除。