2022年09月06日 来源：中国税务报
孙士杰
实际经营过程中，纳税人为了达成交易，往往会采用打折促销、销售返利、销售折让等方式的价格优惠。形形色色的销售模式，在税收政策上有着明显的区别。纳税人在税务处理过程中，需要仔细分析，辨别实质，从而减少涉税风险。
案例
A公司是一家专门从事智能家庭消费设备、家用电器制造及销售的公司，属于增值税一般纳税人。2022年3月，A公司与B卖场签订主推合作协议，A公司以每台68元的市场价将空气循环扇销售给B卖场，每台销售折扣34元，再由B卖场自行销售给客户。同月，A公司与B卖场又签订零售终端销售协议，在主推合作协议期间，A公司根据B卖场销售给客户产品数量，额外支付每台2元的返利。这些折扣和返利金额均按月计算，上月折让费用，由B卖场在下月应付A公司货款中以票面折让的方式支付。以上价格均为含税价。
2022年3月18日，A公司向B卖场销售空气循环扇10000台，按市场定价每台68元开具增值税专用发*，金额68×10000÷（1+13%）=601769.91（元），并在当期按开票金额，确认增值税应纳税额和企业所得税应税收入。B卖场在3月共售出A公司空气循环扇7600台。
2022年4月2日，A公司再次向B卖场销售空气循环扇7000台，开具增值税专用发*，金额68×7000÷（1+13%）=421238.94（元），并在同一张发*上，冲减3月销售10000台的销售折扣34×10000÷（1+13%）=300884.96（元），以及B卖场向消费者销售7600台后，每台2元的返利金额7600×2÷（1+13%）=13451.33（元）。冲减后，发*金额合计106902.65元。A公司按冲减后的金额，确认当期增值税应纳税额和企业所得税应税收入。
税务人员在辅导时认为，A公司同时存在商业折扣和销售折让行为，其开票行为不符合规范，存在涉税风险。
企业观点
A公司认为，自己的开票和销售行为，均按照与B卖场签订的合作协议执行，并不违规。A公司和B卖场签订的合作协议显示，折扣费用按月结算，上月折扣费用，B卖场在下月应付A公司货款中以票面折让的方式支付。双方对折扣费用结算凭证确认无误后，A公司应在B卖场结算货款前，向B卖场开具增值税专用发*，票面金额应是扣除相应折扣费用后的应付货款，否则，B卖场有权暂停支付货款，或从应付A公司货款中，直接扣除与以上折扣费用等额的货款。
A公司解释，采用该折扣方式，更多的是出于商业利益考虑。在税务处理方面，A公司反而在首期高估了销售收入，从整个经营周期来看，并没有少缴或延迟缴纳税款。
税务局观点
税务人员认为，A公司未按规定开具发*，税务处理不合规。
A公司向B卖场销售空气循环扇，每台折扣34元，属于商业折扣。根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发*上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发*上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发*“金额”栏注明折扣额，而仅在发*的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。因此，A公司在4月2日开具的发*上，直接冲减3月折扣金额，没有将销售额和折扣额在同张发*上分别注明，其折扣金额不得从销售额中减除。
B卖场出售给消费者后，每台额外返利2元，属于销售折让。根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发*问题的通知》（国税函〔2006〕1279号），纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发*后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发*使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发*。
最终，经税务人员宣传辅导，A公司开具红字专用发*并收回原发*后，重新开具正确的商业折扣发*和销售折让红字发*，并更正对应所属期的申报信息。笔者提醒，企业在销售货物时经常会发生商业折扣、销售折让业务，在处理销售折扣与折让实务时，要根据不同的实际情况，对折扣形式进行判断，并按照税收政策的规定，合规开具相应的增值税发*。
（作者单位：国家税务总局余姚市税务局）
资料来源：
商业折扣还是销售折让？业务实质莫混淆 开票要求须分清
http://www.ctaxnews.com.cn/2022-09/06/content_1001697.html【相关阅读】
国税函[2006]1279号国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发*问题的通知
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1046762904.aspx国税函[2010]56号国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1046763694.aspx国税函[2006]1279号国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发*问题的通知
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303nn.html国税函[2010]56号国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303no.html
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