凡人说税：一个案例了解2018年个体工商户生产经营所得个人所得税怎么算

写在前面：

感谢汪平、湖水、琴心剑胆、高欣、心静自然凉等网友的指正，使得上一稿中的错误得以发现并予以修正，谢谢各位的不吝指教。

案例：

个体工商户小王是一般纳税人，2018年8月底申报个人所得税累计取得生产经营所得100000元，假定该个体工商户2018年9月底累计取得生产经营所得120000元，2018年10月底累计取得生产经营所得150000元，2018年12月底累计取得生产经营所得240000元（前11月已纳税40000元）。该纳税人9月、10月、以及2018年度应纳个人所得税多少？

按照第9号主席令和《关于2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题的通知》（财税〔2018〕98号）文件规定，个体工商户自2018年10月1日后，按月取得的生产经营所得，业主减除费用按照5000元/月执行，前三季度减除费用按照3500元/月执行；税率按新《个人所得税法》“经营所得”税率表执行。因此：

一：9月属期应纳税额计算

应纳税所得额=（120000-3500*9）=88500元，税率30%，速算扣除数9750

应纳税额=累计应纳税所得*适用税率-速算扣除数=88500*30%-9750=16800元

二：10月属期应纳税额计算

按照财税〔2018〕98号）文件规定，应纳税所得额=（150000-3500*9－5000）=113500元。

应纳税款涉及两个税率和速算扣除数，需要分两次计算：

（一）按原税率表和月度权重计算前9个月配比税额

应纳税所得额113500元，税率35%，速算扣除数14750元

按原税率计算的应纳税额=113500*35%-14750=24975元

配比计算前9个月税款=按原税率计算的应纳税额*10月1日以前实际经营月份数÷累计实际经营月份数=24975*9/10=22477.50元

（二）按新税率表和月度权重计算后1个月配比税额

应纳税所得额113500元，税率20%，速算扣除数10500元

按新税率计算的应纳税额=113500*20%-10500=12200元

配比计算后1个月税款=按新税率计算的应纳税额*×10月1日以后实际经营月份数÷累计实际经营月份数=12200*1/10=1220元

综上：小王10月份属期应纳个人所得税=22477.50+1220=23697.50元，已纳16800元，应补缴6897.50元。

三：2018年度应纳税额计算

按照财税〔2018〕98号）文件规定，2018年度应纳税所得额=（240000-3500*9－5000*3）=193500元。

年度应纳税款，同样涉及两个税率和速算扣除数，需要分两次计算

（一）按原税率表和月度权重计算前9个月配比税额

应纳税所得额193500元，税率35%，速算扣除数14750元

按原税率计算的应纳税额=193500*35%-14750=52975元

配比计算前9个月税款=按原税率计算的应纳税额*10月1日以前实际经营月份数÷累计实际经营月份数=52975*9/12=39731.25元 

（二）按新税率表和月度权重计算后3个月配比税额

应纳税所得额193500元，税率20%，速算扣除数10500元

按新税率计算的应纳税额=193500*20%-10500=28200元

配比计算后3个月税款=按新税率计算的应纳税额*×10月1日以后实际经营月份数÷累计实际经营月份数=28200*3/12=7050元

综上，小王年度应纳税额=39731.25+7050=46781.25元，已纳税40000，应补税6781.25元。

附：两部委明确2018年第四季度个人所得税减除费用和税率适用问题

现行个体工商户生产经营所得税个人所得税税率表：

级数	含税级距	税率  （%）	速算  扣除数
1	不超过15000元的	5	0
2	超过15000元至30000元的部分	10	750
3	超过30000元至60000元的部分	20	3750
4	超过60000元至100000元的部分	30	9750
5	超过100000元的部分	35	14750

新经营所得税个人所得税税率表：

级数	全年应纳税所得额	税率	速算扣除数
1	不超过30000元的	5%	0
2	超过30000元至90000元的部分	10%	1500
3	超过90000元至300000元的部分	20%	10500
4	超过300000元至500000元的部分	30%	40500
5	超过500000元的部分	35%	65500

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