无论对于企业做财务，还是事务所做审计的童鞋来讲，合并报表的编制都是由低年级向高年级突破的“瓶颈”，特别是拿到上期别人的合并抵消分录纷乱复杂时，本就没经验的我们又该如何处理，面对注会教材讲的云里雾里的“同一控制”和“非同一控制”企业合并，为啥即使听懂了，到实际做时不知道从哪做起呢？
面对这些问题，小编决定跟大家交流实务中做合并的“极简”操作。
做合并，其实就是先做权益抵消，再做交易和往来抵消，而权益抵消往往是较难处理的。
针对权益抵消，实务上一般有“成本法”和“权益法”，大家在注会书上学的“同一控制”和“非同一控制”合并时主要以权益法为例讲的，但其实成本法是最简单的，也是可以直接从账上取数据的。
编合报时，大多数是拿到前任的分录，而且也很少能碰到“同一控制”“非同一控制”，出售子公司等让持股比例发生变化的情况，本文讲的也是基于持股比例不变的常规做法，以后会慢慢出专题更新特殊问题处理。
本文不讲原理，只上干货，并用小例子告诉大家该如何做，除非碰到极特殊情况需灵活处理，都可以套用本公式：
本法的抵消分录一般是：
借：实收资本 （1）直接取数所有者权益。
资本公积 （2）直接取数所有者权益。
盈余公积 （3）直接取数所有者权益。
其他综合收益 （4）直接取数所有者权益。
商誉 （5）取数于上期的抵消分录，可以追溯到购买日。
投资收益 （6）等于本期子公司分配的股利×母公司持股比例
少数股东损益 （7）母公司本期收到子公司利润分配，即等于本期子公司实现的净利润×少数股东持股比例
贷：长期股权投资 （8）母公司账上对该子公司的数，也就是最初始形成的数，如果不是母公司增资或者出售少数股权，这个数永远不变。
少数股东权益 （9）等于子公司账面所有者权益合计×以少数股东持股比例。
利润分配-提取法定盈余公积 （10）这是未分配利润的二级科目，等于本期子公司提取的盈余公积。
利润分配-应付普通股股利 （11）这也是未分配利润的二级科目，等于子公司本期分配的利润。
年初未分配利润 （12）【注意】
其他综合收益 （13）【注意】母公司享有子公司其他综合收益变动。等于其他综合收益的（期末数-购买日数）×母公司持股比例。也就是购买子公司之后增加的其他综合收益×母公司持股比例
资本公积 （14）【注意】这个资本公积是指除了股东投入的资本溢价产生的资本公积，比如子公司资产评估增值、股份支付等产生的资本公积，这些情况都比较少见。它的计算方法跟其他综合收益一样，也是等于（期末数-购买日数）×母公司持股比例。
特别说明
针对第12项，年初未分配利润的填列，实际是母公司享有子公司以前年度留存收益（盈余公积及年初未分配合计）金额减去子公司年初未分配利润的差额，但是实务上一般是先倒挤。再检查倒挤的数是否正确。
针对于第13项，其他综合收益的数值填列，等于其他综合收益的（期末数-购买日数）×母公司持股比例。也就是购买子公司之后增加的其他综合收益×母公司持股比例。
针对于第14项，资本公积的数值填列，这个资本公积是指除了股东投入的资本溢价产生的资本公积，比如子公司资产评估增值、股份支付等产生的资本公积，这些情况都比较少见。它的计算方法跟其他综合收益一样，也是等于（期末数-购买日数）×母公司持股比例。
具体案例
理论部分讲完了，下面我呢举个小例子消化一下：
A公司持有B公司60%的股权。其他财务数据如下：
另外：子公司B本年分配股利：200万 ( P),提取盈余公积677,214.3 (Q)
则合并抵消分录如下：
但有些同学肯定会有疑问，年初未分配利润是倒挤的，到时填TB能编平吗？其实是有方法检验的，就是拿到上期的权益抵消分录，把所有影响未分配利润的科目（包括少数股东损益）都换成年初未分配利润，正常来说，倒挤的年初未分配利润应当等于上期调整中所有影响未分配利润的科目之和，其实这也是滚调让TB能够平的原理。
看完是不是觉得合并报表很简单，其实真没有想象的那么难，下期我们讲解去权益法编制合并报表，到时掌握了这两个方法，无论横着编还是竖着编，相信都能编平。
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