最近朋友圈都在转一篇文章──百万年薪要交40多万个税，其开篇就是：“我辛辛苦苦挣了百万的年薪，却要缴纳40多万个人所得税(个税)，而有人炒股一夜暴富挣了几百万元，股票转让时却不用交个税，这确实不太公平。”一家日用消费品企业税务总监×××对第一财经感慨道……
本来文章看过也就算过去了，因为作者不懂税法可以理解，人家毕竟不是财务专业人士；而且个税上的筹划空间本身也不大（除非你用两套账、发票冲抵、胆大硬逃，这不属于我们探讨的范畴。），但想想马上就到年底了，年终奖的发放以及明年的薪酬方案调整都与个税息息相关，而且上课过程中经常发现企业老板甚至财务都在个税上多缴糊涂税，所以还是借当下这个个税话题多说几句吧。一家之言，不对之处，欢迎财务税务同行拍砖，呵呵，多交流多提高。由于定位成与专业人士交流，个税的一些常识如工资薪金的七级超额累进税率、速算扣除数、年终奖的个税计算方法等不再解释，咱们不用前戏、直奔主题。
那么，如果你有一百万的年薪，究竟要交多少个税呢？在计算之前，先恭喜你进入百万年薪俱乐部。为简化起见，先不考虑五险一金年金等可以免税或允许扣除的费用（下同），当然在个税筹划时这些方面不能不考虑。
方案一：全部以每月工资平均发放，不发年终奖。
【（1,000,000/12 – 3,500）× 35% - 5,505】× 12 =269,240元
我估计作者是这么计算的：要么拿100万元年薪乘以最高一档的税率45%得到要交个税45万元的结果；要么在这基础上再减速算扣除数13,505元结果便为43.65万元；要么不清楚每月3500元的扣除标准怎么运用。由于吃不准哪一种是对的，于是就说了一个模糊数据40多万个税。如果是这样的话，我只能呵呵了。
方案二：每月不发工资，全部以年终奖形式发放。
【｛1,000,000 – 3,500｝×45% - 13,505】 = 434,920元
这个方案下，结果倒和那位作者的观点不谋而合，如果他是这么算的，那就是冤枉他不懂税收了哈。也就是说，百万年薪操作不当真有可能要交40多万个税，不懂税真可怕！
方案三：部分以每月工资平均发放，部分年终奖。
在这个方案里，令人头疼的是多少以月薪形式发放、多少以年终奖方式发放呢？我根据月工资与年终奖的不同组合模式，在这里做了一张测试表，详见下表一。从表中数据分析可以看出：
1、方案一和方案二其实就是方案三的两种极端情况，要么月工资为零只发年终奖，要么年终奖为零只发月工资；
2、各种组合方式中，“年终奖发放42万元，其余以月薪列支”这种组合是个税成本最低的，个税23.23万元，比成本最高的方案二竟然可以少交20万，懂点税真是好！
表一：月薪、年终奖配置结果一览表
以年薪100万元、当月费用扣除标准3500元为例。
序号
月薪
年终奖
月薪个税
月薪个税小计
年终奖个税
个税合计
1
-
1,000,000.00
-
-
434,920.00
434,920.00
2
10,000.00
880,000.00
745.00
8,940.00
302,495.00
311,435.00
3
20,000.00
760,000.00
3,120.00
37,440.00
260,495.00
297,935.00
4
30,000.00
640,000.00
5,620.00
67,440.00
189,245.00
256,685.00
5
40,000.00
520,000.00
8,195.00
98,340.00
153,245.00
251,585.00
6
48,333.33
420,000.00
10,695.00
128,340.00
103,995.00
232,335.00
7
50,000.00
400,000.00
11,195.00
134,340.00
98,995.00
233,335.00
8
60,000.00
280,000.00
14,270.00
171,240.00
68,995.00
240,235.00
9
70,000.00
160,000.00
17,770.00
213,240.00
38,995.00
252,235.00
10
80,000.00
40,000.00
21,270.00
255,240.00
3,895.00
259,135.00
11
83,333.33
-
22,436.66
269,239.92
-
269,239.92
所以，建议大家一定要重视月发工资与年终奖的配比规划。经过反复测算和验证，我做出了一张月薪、年终奖组合发放节税配置表，详见下表二。大家可以把自己公司的薪酬政策和表二做个比较，如果出入较大的话，建议对月发工资和年终奖组合做一个调整和优化。
表二：月薪、年终奖组合节税配置建议表
序号
年薪范围
月发工资推荐
年终奖推荐
1
42,000元以下
0~3,500
0
2
42,000~78,000
3,500~5,000
0~18,000
3
78,000~125,550
5,000~8,962.5
18,000
4
125,550~150,000
5,962.5~8,000
29,550~54,000
5
150,000~561,000
8,000~42,250
54,000
6
561,000~669,000
37,750~46,750
108,000
7
669,000~882,000
20,750~38,500
207,000~420,000
8
882,000~1,494,500
38,500~89,542
420,000
9
>1,494,500元
>89,542
660,000
注意：年终奖发放有6个陷阱！
工资、薪金由于超额累进税率的分段设计，以及年终奖个税计算的特点决定，年终奖发放存在陷阱，竟然会出现“税前多发1块钱，税后少拿8.8万元”的极端现象。例如，年终奖发你960,000元，你需交个税960,000×0.35-5,505= 330,495元，实际到手金额629,505元；年终奖发你960,001元，你需交个税960,001×0.45-13,505= 418,495.45元，实际到手金额541,505.55元。多发1元钱，竟然税后收入减少87,999.45元！所以，提醒大家一定不要掉入年终奖的个税陷阱！其实，我在设计表二的月工资与年终奖的匹配模型时，出发点就在于如何回避这些陷阱。
这6个陷阱分别是：
【 18,000， 19,283】
【 54,000， 60,187】
【108,000， 114,600】
【420,000， 447,500】
【660,000， 706,538】
【960,000，1,120,000】
意思是说：
1、6个陷阱的最高值和最低值的时点，对员工来说实际收入是一样的，不同的是个税的区别。如发给高管112万元的年终奖和发给他96万元的年终奖是一样的，他都只能拿到税后收入62.95万元，不同的是112万元的时候比96万元要多交个税16万元！
2、在6个陷阱中，若不能拿到最高值而只是比最低值高的任一年终奖，个人的实际收入还不如最低值的时候。如发给员工5.4万元年终奖，他将实际得到税后收入48,705元；若发给员工5.8万元，那么税后收入为46,955元。多发4,000元年终奖，员工反而少拿1,750元！
所以，企业的人力资源部门和财务部门为职工发放年终奖时，需要考虑上述6个陷阱，少交糊涂税。祸国殃民的事情咱们自然不能干，可是利国不利民的事情还是能够避免的好。
好的，讲到这里，我们出两道题检验一下大家理解了以上观点了吗？
案例一：
A公司给某职工发放年终奖60,000元，B公司给某职工发放年终奖54,000元。哪家公司的做法更为合理？
案例二：
某公司有职工500人，职工月平均工资为4,000元。2014年年末，公司人均发放年终奖60,000元。 请问：是否可以通过纳税筹划，使员工的个税负担减轻？
方案四：老板不拿工资和年终奖，全部通过分红。
从企业财务总监跨行成为职业讲师后，我接触了很多民营企业，其中许多老板既是大股东又是董事长还是总经理。据我们了解，老板的工资发放原则很多企业是能低就低，有些甚至就发3,500元左右甚至不发，因为不用交个税。他们认为公司是自己的，钱放在公司账上还是自己口袋里都一样，发多了还要交个税。 真的是这样吗？
我们来算一下，100万年薪老板不拿工资不拿年终奖全部通过分红，他实际能得到多少？这种情况下企业利润总额多了100万元，按照正常税率25%计算（高新技术企业15%，其他优惠企业类同），净利润为75万元，全部用于向老板分红，缴纳个税20%以后，实际税后收入为60万元。也就是说，年薪全部通过分红方式取得，综合税负率高达40%！又是一笔糊涂税！经测算，当年薪达到565~566万元临界点的时候，工资最优发放方案（年终奖按66万元发放）和分红方式税负持平。
所以切记，方案四不可取。此时，一些老板和财务就开始进行所谓的税务筹划：不分红，将资金借给股东，或用资金给股东购买资产等等，可是国家有针对你这种行为的紧箍咒，以下五种情形视同股利分配必须缴纳个税：
1、投资者和家庭成员及企业其他人员向企业借款；
2、将企业资金用于消费性支出或财产性支出；
3、盈余公积、未分配利润转增实收资本；
4、股票溢价以外的其他资本公积转增实收资本；
5、已分配挂账但尚未实际支付的股利。
来源：财师汇
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