会计科目及主要会计账务处理规范（三）续上篇

　　（十六）累计折旧

　　核算本级对固定资产计提的累计折旧。本科目按照固定资产的类别明细核算。

　　本科目期末贷方余额，反映企业固定资产累计折旧额。

　　每月计提固定资产折旧时

　　借：管理费用

　　贷：累计折旧

　　（十七）固定资产减值准备

　　核算本级固定资产发生减值时计提的减值准备。本科目按照固定资产的类别明细核算。

　　本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。

　　年底，本级根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额

　　借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　固定资产减值准备计提后，不得转回，即使减值因素消失。只有待处置固定资产时，才同时结转计提的固定资产减值准备。

　　（十八）在建工程

　　核算本级基建、技改等在建工程发生的价值。本科目按照工程类别进行核算。

　　本科目的期末借方余额，反映尚未完工的在建工程的价值。

　　在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。

　　（十九）固定资产清理

　　核算本级因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。本科目按照被清理的固定资产类别进行明细核算。

　　本科目期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。

　　1.企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额

　　借：固定资产清理

　　借：累计折旧

　　借：固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2.清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款、应交税费——应交营业税等科目

　　3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　应由保险公司或过失人赔偿的损失

　　借：其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　4.固定资产清理完成后，根据其借贷方金额情况，转入营业外支出或营业外收入科目。

　　（二十）无形资产

　　本科目期末借方余额，反映本级无形资产的成本。

　　核算本级持有的无形资产，包括土地使用权、非专利技术等。本科目按照无形资产项目进行明细核算。

　　1.外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额

　　借：无形资产

　　贷：银行存款

　　2.自行开发的无形资产

　　借：无形资产

　　贷：研发支出

　　3.其他方式取得的无形资产，按照不同方式下应计入无形资产成本的金额

　　借：无形资产

　　贷：有关科目

　　4.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销

　　借：累计摊销

　　借：无形资产减值准备

　　借：营业外支出

　　贷：无形资产

　　5.出售无形资产时，应按实际收到的金额

　　借：银行存款

　　借：累计摊销

　　借：无形资产减值准备

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失

　　贷：应交税费

　　贷：无形资产

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得

　　（二十一）无形资产减值准备

　　核算本级无形资产发生减值时计提的减值准备。本科目应按无形资产项目进行明细核算

　　本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。

　　年底，根据资产减值准则确定无形资产减值的，按应应减记的金额

　　借：资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

　　处置无形资产时，应同时结转已计提的无形资产减值准备。

　　（二十二）商誉

　　核算本级在非同一控制下企业合并中取得的商誉价值。本科目按商誉类别进行明细核算。

　　科目期末借方余额，反映外购商誉的价值。

　　商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。

　　1.按企业合并准则确定的商誉价值

　　借：商誉

　　贷：有关科目

　　2.年底，根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额

　　借：资产减值损失

　　贷：商誉－减值准备