会计分录特训：材料采购、销售业务精讲

材料采购业务的账务处理

材料的采购成本

指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
1.购买价款：发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税额。
2.相关税费：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税额以及相应的教育费附加。
3.其他：存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

账户设置

（一）“原材料”账户

1.账户性质：属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。
（企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记）
3.账户结构

4.该账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

（二）“材料采购”账户

1.账户性质：属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
3.账户结构

（三）“材料成本差异”账户

1.账户性质：属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。
3.账户结构

（四）“在途物资”账户

1.账户性质：属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
3.账户结构

（五）“应付账款”账户

1.账户性质：属于负债类账户。
2.账户用途：用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
3.账户结构

（六）“应付票据”账户

1.账户性质：属于负债类账户。
2.账户用途：用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3.账户结构

（七）“预付账款”账户

1.账户性质：属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业按照合同规定预付的款项。
预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。
3.账户结构

（八）“应交税费”账户

1.账户性质：属于负债类账户。
2.账户用途：用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。
3.账户结构

材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
对设置的账户进行分类：

账务处理

（一）实际成本法核算的账务处理

一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。
企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：
①材料已验收入库；
②材料尚未验收入库。
1.材料已验收入库
（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额
借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目
贷记“银行存款”、“预付账款”等科目
（2）如果货款尚未支付，材料已验收入库，按相关发票凭证上应付的金额
借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目
贷记“应付账款”、“应付票据”等科目
2.材料尚未验收入库
借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目
贷记“银行存款”等科目；
待验收入库时再作后续分录，从“在途物资”账户结转到“原材料”账户。
对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
小规模纳税人一般只能使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，适用3%的征收率，只设置“应交税费——应交增值税”二级明细账，不再设置三级明细账。

销售业务的账务处理

商品销售收入的确认与计量

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
2.企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
3.收入的金额能够可靠地计量。
4.相关的经济利益很可能流入企业。
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

账户设置

（一）“主营业务收入”账户

1.账户性质：属于损益类账户。
2.账户用途：用以核算企业确认的销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等主营业务的收入。
3.账户结构

期末结转后，该账户无余额。

（二）“其他业务收入”账户

1.账户性质：属于损益类账户。
2.账户用途：用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
【开始】包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。【结束】
3.账户结构

期末结转后，该账户无余额。

（三）“应收账款”账户

1.账户性质：属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
3.账户结构

（四）“应收票据”账户

1.账户性质：属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）。
3.账户结构

（五）“预收账款”账户

1.账户性质：属于负债类账户。
2.账户用途：用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。
3.账户结构

（六）“主营业务成本”账户

1.账户性质：属于损益类账户。
2.账户用途：用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
3.账户结构

期末结转后，该账户无余额。

（七）“其他业务成本”账户

1.账户性质：属于损益类账户。
2.账户用途：用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
3.账户结构

期末结转后，该账户无余额。

（八）“营业税金及附加”账户

1.账户性质：属于损益类账户。
2.账户用途：用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
【开始】注意：【结束】房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。
3.账户结构

期末结转后，该账户无余额。

销售业务的账务处理

（一）主营业务收入与成本的账务处理

1.主营业务收入的账务处理
企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”“预收账款”等科目。
按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。
对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目。
2.主营业务成本的账务处理
期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。
本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。

（二）其他业务收入与成本的账务处理

1.其他业务收入的账务处理
当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目。
按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金。
2.其他业务成本的账务处理
在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额
借记“其他业务成本”科目
贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目

（三）营业税金及附加的账务处理

1.当企业计算应交的营业税金及附加时
借记“营业税金及附加”科目
贷记“应交税费”科目
2.实际交纳营业税金及附加时
借记“应交税费”科目
贷记“银行存款”科目