材料的采购成本
指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。
1.购买价款：发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税额。
2.相关税费：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税额以及相应的教育费附加。
3.其他：存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
账户设置
（一）“原材料”账户
1.账户性质：属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。
（企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记）
3.账户结构
（二）“材料采购”账户
1.账户性质：属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
3.账户结构
（三）“材料成本差异”账户
1.账户性质：属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。
3.账户结构
（四）“在途物资”账户
1.账户性质：属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
3.账户结构
（五）“应付账款”账户
1.账户性质：属于负债类账户。
2.账户用途：用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
3.账户结构
（六）“应付票据”账户
1.账户性质：属于负债类账户。
2.账户用途：用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3.账户结构
（七）“预付账款”账户
1.账户性质：属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业按照合同规定预付的款项。
预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。
3.账户结构
（八）“应交税费”账户
1.账户性质：属于负债类账户。
2.账户用途：用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。
3.账户结构
账务处理
（一）实际成本法核算的账务处理
一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。
企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：
①材料已验收入库；
②材料尚未验收入库。
1.材料已验收入库
（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额
借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目
贷记“银行存款”、“预付账款”等科目
（2）如果货款尚未支付，材料已验收入库，按相关发票凭证上应付的金额
借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目
贷记“应付账款”、“应付票据”等科目
2.材料尚未验收入库
借记“在途物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目
贷记“银行存款”等科目；
待验收入库时再作后续分录，从“在途物资”账户结转到“原材料”账户。
对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
小规模纳税人一般只能使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，适用3%的征收率，只设置“应交税费——应交增值税”二级明细账，不再设置三级明细账。
【真题·多选题】
下列各项中，表述正确的选项是（ ）。
A.购买材料时，如果货到单未到，月末应按照暂估价入账即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目，下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录
B.材料采用实际成本核算时，如果购买的材料尚未入库，支付货款时，应借记“在途物资”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目
C.购买材料时，对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。
D.计划成本法下，一般运用“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。
【答案】ABCD
【解析】特别注意A选项是正确的：如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证，按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。
【真题·判断题】
购买材料时，对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的普通发票上注明的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。（ ）
A.正确
B.错误
【答案】B
【真题·单选题】
某企业购入甲材料一批，款项已用银行存款支付，材料已运达企业并验收入库，该笔业务账务处理不涉及的会计科目是（ ）。
A.原材料
B.应交税费
C.应付账款
D.银行存款
【答案】C
【真题·计算分析题】
甲公司为增值税一般纳税人企业，采用实际成本法核算材料。201X年4月发生如下经济业务：
（1）采购材料一批，增值税专用发票上注明价款20 000元，税额3 400元。材料已验收入库，款项均未支付。
1.编制甲公司购买材料的会计分录。
【真题·计算分析题】
丁公司为一般纳税人企业，2011年12月份发生以下经济业务：
（1）12月7日，签发一张商业承兑汇票购入A材料，增值税专用发票上注明的货款为200万元，增值税额34万元，对方代垫保险费5万元，材料已验收入库。
1.编制业务（1）所述交易或事项的会计分录。
【答案】
【真题·计算分析题】
甲公司为制造企业，增值税一般纳税人，原材料核算采用实际成本法。
201X年7月份发生下列交易与事项：
（1）7月2日，材料23 000公斤，单价18元，增值税专用发票列示N材料货款金额为414 000元，增值税70 380元，均以转账支票支付，N材料运到并验收入库。
（2）7月6日，从丙公司购入M材料18 000公斤，单价11元，增值税专用发票列示M材料货款金额为198 000元，增值税33 660元，款项尚未支付，M材料尚未验收入库。
（3）以银行存款支付购买M材料应付的装卸费和保险费4 000元同时M材料验收入库。
要求根据上述资料进行下列计算分析：
1.编制业务（1）所述交易或事项的会计分录。
【答案】
【真题·计算分析题】
甲股份有限公司为制造企业，增值税一般纳税人，201X年发生下列交易与事项：
（2）7月2日，从丙公司购入N材料，增值税专用发票列示N材料货款金额为635 000元，增值税107 950元，均以银行存款支付。N材料当天验收入库，公司原材料核算采用实际成本法。
2.请编制业务（2）的会计分录。
（2）7月2日，从丙公司购入N材料，增值税专用发票列示N材料货款金额为635 000元，增值税107 950元，均以银行存款支付。N材料当天验收入库，公司原材料核算采用实际成本法。
【真题·计算分析题】
甲公司为制造企业，增值税一般纳税人，原材料核算采用实际成本法。
201X年7月份发生下列交易与事项：
（1）7月2日，从乙公司购入N材料，M材料，其中N材料17 000公斤，单价10元，M材料83 000公斤，单价10元，增值税专用发票列示贷款金额为1 000 000元，增值税额为170 000元，款项尚未支付。
（2）7月8日，用银行存款支付M、N材料共同的采购费用16 400元，并以N、M材料的采购数量为标准将其分配计入M、N材料成本。
1.N材料的采购成本为（ ）元。
（1）7月2日，从乙公司购入N材料，M材料，其中N材料17 000公斤，单价10元。M材料83 000公斤，单价10元，增值税专用发票列示贷款金额为1 000 000元，增值税额为170 000元，款项尚未支付。
（2）7月8日，用银行存款支付M、N材料共同的采购费用16 400元，并以N、M材料的采购数量为标准将其分配计入M、N材料成本。
【解析】采购成本＝原材料的价款＋采购费用。
由业务（1）可知：N材料的价款为17 000×10＝170 000元。
由业务（2）可知：N、M材料共同的采购费用16 400元，这个费用以采购数量为标准来分摊到N、M材料的成本中；所以分摊到N材料的采购费用＝16 400/（17 000＋83 000）×17 000＝2 788元。
所以N材料的采购成本＝170 000＋2 788＝172 788元。
2.M材料的采购成本为（ ）元。
（1）7月2日，从乙公司购入N材料，M材料，其中N材料17 000公斤，单价10元，M材料83 000公斤，单价10元，增值税专用发票列示贷款金额为1 000 000元，增值税额为170 000元，款项尚未支付。
（2）7月8日，用银行存款支付M、N材料共同的采购费用16 400元，并以N、M材料的采购数量为标准将其分配计入M、N材料成本。
【解析】采购成本＝原材料的价款＋采购费用。
由业务（1）可知：M材料的价款为83 000×10＝830 000元。
由业务（2）可知：N、M材料共同的采购费用16 400元，这个费用以采购数量为标准来分摊到N、M材料的成本中；所以分摊到M材料的采购费用＝16 400/（17 000＋83 000）×83 000＝13 612元。
所以N材料的采购成本＝830 000＋13 612＝843 612元。
【真题·计算分析题】
甲公司为制造企业，增值税一般纳税人，原材料采用实际成本法核算，7月份发生如下交易与事项：
（1）7月2日，从乙公司购入N材料，金额为151 000元，增值税25 670元，款项尚未支付，材料已入库；
1.请编制业务（1）的会计分录。
【答案】
（二）计划成本法核算的账务处理
计划成本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。
企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：
①材料已验收入库；
②材料尚未验收入库。
1.材料已验收入库
（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库
按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目；
按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；
按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。
（2）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库
按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目；
按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；
按计划成本与实际成本之间的差额，借记（或贷记）“材料采购”科目，贷记（或借记）“材料成本差异”科目。
2.材料尚未验收入库
按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；待验收入库时再作后续分录。
生产费用的构成
生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
（一）直接材料
直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。
（二）直接人工
直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
生产费用的构成
（三）制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。
账户设置
（一）“生产成本”账户
1.账户性质：“生产成本”账户属于成本类账户。
2.账户用途：用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。
3.账户结构
（二）“制造费用”账户
1.账户性质：“制造费用”账户属于成本类账户。
2.账户用途：用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
3.账户结构
（三）“库存商品”账户
1.账户性质：“库存商品”账户属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
3.账户结构
【真题·多选题】
下列选项中，可对“库存商品”账户进行明细核算的有（ ）。
A.库存商品的种类
B.库存商品的数量
C.库存商品的品种
D.库存商品的规格
【答案】ACD
【解析】可对“库存商品”账户进行明细核算的有库存商品的种类、库存商品的品种和库存商品的规格。
（四）“应付职工薪酬”账户
1.账户性质：“应付职工薪酬”账户属于负债类账户。
2.账户用途：用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
3.账户结构
【真题·多选题】
下列各项中，在借贷记账法下，关于“应付职工薪酬”账户结构描述正确的有（ ）。
A.借方登记减少额
B.贷方登记增加额
C.期末余额一般在借方
D.期末余额一般在贷方
【答案】ABD
【真题·多选题】
下列各项中，关于“应付职工薪酬”科目说法正确的有（ ）。
A.该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额
B.贷方登记本月计算的应该支付的职工薪酬总额
C.该账户期末一定无余额
D.贷方用于登记本月实际支付给职工的薪酬数额
【答案】AB
账务处理
（一）材料费用的归集与分配
在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。
【真题·计算分析题】
甲公司为制造企业，增值税一般纳税人，原材料采用实际成本法核算，7月份发生如下交易与事项：
（4）生产车间本月领用N材料43 430元用于生产W产品。
4.请编制业务（4）的会计分录。
【真题·计算分析题】
甲公司为制造企业，增值税一般纳税人，原材料核算采用实际成本法。
201X年7月份发生下列交易与事项：
（4）7月31日，汇总本月领料单，其中：生产车间领用N材料20 000元、M材料59 500元，用于车间一般消耗。
（5）7月31日，汇总本月领料单，其中：行政管理部门领用N材料71 000元，M材料27 000元。
要求根据上述资料进行下列计算分析：
4.编制业务（4）所述交易或事项的会计分录。
5.编制业务（5）所述交易或事项的会计分录。
（该题除“应交税费”外，其他科目不要求设置明细科目）
4.编制业务（4）所述交易或事项的会计分录。
【答案】
【真题·计算分析题】
丁公司为一般纳税人企业，2011年12月份发生以下经济业务：
（5）12月份，生产车间领用A材料800万元；车间管理部门领用500万元；企业行政管理部门领用300万元。
5.编制业务（5）所述交易或事项的会计分录。
【答案】
（二）职工薪酬的归集和分配
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。
对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
1.分配时：
【真题·计算分析题】
丁公司为一般纳税人企业，2011年12月份发生以下经济业务：
（4）12月30日分配工人工资50 000元，其中生产工人工资30 000元，车间管理人员工资20 000元。
4.编制丁公司职工薪酬归集与分配的会计分录。
（三）制造费用的归集和分配
1.企业发生制造费用时：
（四）完工产品生产成本的计算与结转
当产品生产完成并验收入库时：
联系客服
